ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПО
ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАНЕЕ СОЗДАННОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 июля 2008 г.
N 21-11/069677@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В главе 24 НК РФ установлено, что авторским договором является
любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон
которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора
действует третье лицо.
К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в
статьях 1285-1288 ГК РФ.
Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках
таких договоров, являются объектом налогообложения ЕСН.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы
в части, касающейся авторского договора, устанавливается в
соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в
пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи
237 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при
исчислении единого социального налога в части суммы налога, подлежащей
зачислению в ФСС России, помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2
статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера и авторским договорам.
Следовательно, по лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения (издательским лицензионным договорам)
налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных
в статье 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам
не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС России.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
23 июля 2008 г.
N 21-11/069677@ |