ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ
ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2008 г.
N 107н
(Д)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в
сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии
с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30
июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст.
5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N
45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет
расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).
2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с
бухгалтерской отчетности 2009 г.
Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации -
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л. КУДРИН
6 октября 2008 г.
N 107н
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
27 октября 2008 г.
N 12523
УТВЕРЖДЕНО
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 6 октября 2008 года
N 107н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ
ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая
привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим),
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений).
2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа
(кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно
от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
II. Порядок учета расходов по займам
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением
той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно
связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует длительного времени и существенных расходов на
приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным
активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного
строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому
учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в
качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных
активов или иных внеоборотных активов.
8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих
расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления
займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в
состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа
(кредита) в том случае, когда такое включение существенно не
отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в
состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
9. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и
(или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в
бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.
10. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного
использования средств полученных займов (кредитов) в качестве
долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
11. При приостановке приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех
месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого
числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения,
сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого
числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения,
сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и
(или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого
производится дополнительное согласование технических и (или)
организационных вопросов, возникших в процессе приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
12. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого
числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива.
13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный
актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к
оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость
такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала
использования инвестиционного актива.
14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или)
изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов
(кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением,
сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате
заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива
пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов
(кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных
на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением такого актива.
Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате
заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость
инвестиционного актива
----------------------------------------------------------------------------
| Показатель | Сумма займов (кредитов), руб. |
| |-----------------------------------------|
| |всего | в том числе |
| | |----------------------------------|
| | | на приобретение, | на общие цели |
| | |сооружение и (или)| |
| | | изготовление | |
| | | инвестиционного | |
| | | актива | |
|--------------------------------|------|------------------|---------------|
| Остаток неиспользованных займов|10000 | 6000 | 4000 |
| (кредитов) на начало отчетного | | | |
| периода | | | |
|--------------------------------|------|------------------|---------------|
| Получено займов (кредитов) в |40000 | 30000 | 10000 |
| течение отчетного периода | | | |
|--------------------------------|------|------------------|---------------|
| Итого займов (кредитов) в |50000 | 36000 | 14000 |
| отчетном периоде | | | |
|--------------------------------|------|------------------|---------------|
| Проценты, подлежащие начислению|10800 | 9100 | 1700 |
| в отчетном периоде | | | |
|--------------------------------|------|------------------|---------------|
| Потрачено займов (кредитов) в |48000 | 44000 | 4000 |
| отчетном периоде | | | |
----------------------------------------------------------------------------
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение,
сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов
(кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44000 - 36000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за
полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в
стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14000.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива:
10071 = (9100 + 971).
Примечание к примеру:
1. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива,
не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате
заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива,
из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов),
полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление
инвестиционного актива.
3. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких
инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами
пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость
каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в
стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере,
основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в
течение отчетного периода;
б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных
допущениях.
15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией -
векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как
кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются
организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных
периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в
течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы
денежных средств.
16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации
организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости
облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются
организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных
периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в
течение срока действия договора займа.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию,
как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных
и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного
займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных
финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по
займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов,
причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на
цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.
18. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем
договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о
суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями
договора займа (кредитного договора). |