О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
БОЛЕЕ ОДНОГО ОТДЕЛЕНИЯ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ КОТОРЫЕ
ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА,
А ТАКЖЕ О ПОСЛЕДСТВИЯХ НЕПРАВИЛЬНОГО УКАЗАНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ПОРУЧЕНИИ НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
СУММЫ НАЛОГА НОМЕРА СЧЕТА ФЕДЕРАЛЬНОГО
КАЗНАЧЕЙСТВА, ПОВЛЕКШЕГО НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
ЭТОЙ СУММЫ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/595
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо об исчислении и уплате налога на прибыль иностранной
организацией и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 307 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при наличии у иностранной организации на
территории Российской Федерации более чем одного отделения,
деятельность через которые приводит к образованию постоянного
представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются
отдельно по каждому отделению.
При этом, как это предусмотрено п. 8 ст. 307 Кодекса, иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в
порядке, предусмотренном ст. ст. 286 и 287 Кодекса.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а
также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации,
представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый
орган по месту нахождения постоянного представительства этой
организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 Кодекса.
Таким образом, консолидирование исчисления и уплаты налога на
прибыль по всем отделениям иностранной организации в Российской
Федерации, за исключением случаев осуществлении деятельности в рамках
единого технологического процесса (п. 4 ст. 307 Кодекса), Кодексом не
допускается.
Ответственность налогоплательщика, предусмотренная ст. 122
Кодекса, применяется только в случаях неуплаты или неполной уплаты
сумм налога.
Согласно п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
п. 4 данной статьи, в частности, с момента предъявления в банк
поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со
счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного
денежного остатка на день платежа.
Неправильное указание налогоплательщиком в поручении на
перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и
наименования банка получателя, повлекшее неперечисление этой суммы в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, влечет непризнание обязанности
налогоплательщика по уплате налога исполненной.
В случаях, предусмотренных ст. 75 Кодекса, помимо причитающихся к
уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также
мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
уплачивается сумма соответствующих пеней.
Непредставление налогоплательщиком в установленный
законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в
налоговый орган по месту учета влечет применение мер ответственности,
предусмотренных ст. 119 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/595 |