КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
(ИНВЕСТИЦИОННЫМ КРЕДИТАМ, ЗАЙМАМ), А ТАКЖЕ КУРСОВЫХ
РАЗНИЦ (ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ), ВОЗНИКШИХ ОТ
ПЕРЕОЦЕНКИ УКАЗАННЫХ КРЕДИТОВ, ВЫДАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 августа 2008 г.
N 20-12/077574
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В пункте 2 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством
и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким затратам относятся, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК
РФ.
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты
и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России,
увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На основании пункта 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде
отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества
в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В пункте 8 статьи 271 НК РФ определено, что доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
На основании пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы,
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату признания соответствующего расхода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности при совершении операций с таким имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде процентов по
кредиту, выданному в иностранной валюте, учитываются для целей
налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) обязательства
по уплате процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
19 августа 2008 г.
N 20-12/077574 |