ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ВКЛЮЧАТЬ В ОБЩУЮ СУММУ ДИВИДЕНДОВ ДИВИДЕНДЫ,
ПОЛУЧЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В 2004 - 2006 ГГ., В СЛУЧАЕ
ЕСЛИ ДАННЫЕ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ РАНЕЕ НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 ноября 2008 г.
N 03-03-07/35
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в виде
дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов, источником
которых является иностранная организация, налоговая база определяется
налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным
пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п.
3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284
Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным
п. 2 ст. 275 Кодекса, при определении показателя "Д" учитываются
только дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем
отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде
к моменту распределения дивидендов налоговым агентом. В связи с этим
дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового
периода, при расчете показателя "Д" не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 ноября 2008 г.
N 03-03-07/35 |