О ЗАЧЕТЕ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА; О ПЕРЕСМОТРЕ НЕПРАВИЛЬНО ПРОИЗВЕДЕННОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ; О НАЧИСЛЕНИИ ПЕНЕЙ ПРИ
ПЕРЕРАСЧЕТЕ СУММЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ЗА ПРОШЕДШИЕ
ПЕРИОДЫ В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ СВЕДЕНИЙ ОРГАНА
КАДАСТРОВОГО УЧЕТА О ТЕХНИЧЕСКИХ ОШИБКАХ,
ДОПУЩЕННЫХ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ И ВЕДЕНИИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО КАДАСТРА НЕДВИЖИМОСТИ, И
О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2008 г.
N 03-05-04-02/75
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо и сообщается, что позиция Минфина России по
вопросам о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного земельного
налога, а также о пересмотре неправильно произведенного
налогообложения изложена в Письме от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71,
направленном в адрес ФНС России.
По вопросам о начислении пеней в случае перерасчета налоговой
базы и суммы земельного налога (авансового платежа) за прошедшие
налоговые (отчетные) периоды и уплаты этой суммы в связи с получением
сведений органа кадастрового учета о технических ошибках, допущенных
при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, а
также о привлечении в связи с этим налогоплательщиков земельного
налога к ответственности за совершение налогового правонарушения
необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 58 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) подлежащая уплате сумма налога уплачивается
налогоплательщиком в установленные сроки.
При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик
уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (п.
2 ст. 57, ст. 75 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 397 Кодекса земельный налог (авансовые платежи)
подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга).
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении
каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию
на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391
Кодекса).
В соответствии с п. 4 ст. 391 Кодекса налоговая база для каждого
налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется
налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в
налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного
земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных
образований, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи.
Обязанность по исчислению земельного налога и направлению
соответствующего налогового уведомления налогоплательщику -
физическому лицу не позднее 30 дней до наступления срока платежа
возложена на налоговый орган (ст. 52, п. 3 ст. 396 Кодекса).
Обязанность налогоплательщика - физического лица уплатить этот
налог (авансовый платеж) возникает не ранее даты получения налогового
уведомления. При этом уплата налога осуществляется налогоплательщиком
-физическим лицом в течение одного месяца со дня получения налогового
уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты
налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Следовательно, обязанность налогоплательщика - физического лица
доплатить сумму земельного налога за прошедший налоговый период в
связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении
государственного кадастра недвижимости, возникает не ранее даты
получения налогового уведомления, в котором указана уточненная сумма
налога.
В силу п. 3 ст. 391 Кодекса налогоплательщики-организации
определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений
государственного земельного кадастра о каждом земельном участке,
принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного
(бессрочного) пользования.
В соответствии с п. 2 ст. 396 Кодекса
налогоплательщики-организации исчисляют сумму земельного налога
(авансовых платежей) самостоятельно. При этом уплата налога (авансовых
платежей) производится в сроки, установленные нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не ранее
срока представления налоговой декларации (расчетов по авансовым
платежам) по земельному налогу.
Полагаем, что суммы земельного налога (авансовых платежей),
исчисленные в установленном порядке по уточненным налоговым
декларациям (расчетам) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды в
связи с получением налогоплательщиком-организацией в текущем налоговом
(отчетном) периоде сведений органа кадастрового учета о технических
ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного
кадастра недвижимости и повлекших необходимость перерасчета налоговой
базы и сумм земельного налога (авансовых платежей), не являются
недоимкой в смысле п. 2 ст. 11 Кодекса (недоимкой для целей Кодекса и
иных актов законодательства о налогах и сборах признается сумма
налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и
сборах срок).
Кроме того, частью первой и гл. 31 Кодекса не установлены
специальные сроки для исполнения налогоплательщиками-организациями
обязанностей по уплате дополнительных сумм земельного налога
(авансовых платежей), а также представлению в налоговые органы
уточненных налоговых деклараций (расчетов по авансовым платежам) по
земельному налогу в связи с перерасчетом налоговой базы и суммы
земельного налога (авансового платежа) при получении сведений органа
кадастрового учета о технических ошибках, допущенных при формировании
и ведении государственного кадастра недвижимости. В связи с получением
таких сведений обязанность по уплате указанных сумм земельного налога
(авансовых платежей) должна быть исполнена
налогоплательщиком-организацией в ближайший предстоящий срок уплаты
земельного налога (авансового платежа).
В случае, когда налогоплательщиком исполнена в установленном
порядке обязанность по уплате указанной суммы земельного налога
(авансового платежа) или суммы земельного налога на основании
полученного уточненного налогового уведомления, основания для
начисления пеней и привлечения такого налогоплательщика к
ответственности отсутствуют.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 декабря 2008 г.
N 03-05-04-02/75 |