РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАНИМАЮЩАЯСЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО
РЕЛИГИОЗНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ПОЛУЧИЛА ПО ДОГОВОРУ
БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВОМ ОТ ДРУГОЙ
РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ УСТАВНЫХ ЗАДАЧ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2008 г.
N 20-12/101956
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления
налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При этом доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в
статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами
налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК
РФ. Об этом говорится в пункте 8 статьи 250 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и
(или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации
религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
Кроме того, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления
(за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся имущество (включая
денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены
религиозными организациями на осуществление уставной деятельности. Об
этом сказано в подпункте 11 пункта 2 статьи 251 НК РФ.
В статье 6 Федерального закона от 26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе
совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ)
установлено, что религиозным объединением в РФ признается добровольное
объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях
проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного
исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой
цели признаками:
- вероисповедание;
- совершение богослужений, других религиозных обрядов и
церемоний;
- обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.
При этом религиозные объединения могут создаваться в форме
религиозных групп и религиозных организаций.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 125-ФЗ религиозной
организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц,
постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ,
образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и
в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве
юридического лица.
На основании статьи 16 Закона N 125-ФЗ религиозные организации
вправе основывать и содержать культовые здания и сооружения, иные
места и объекты, специально предназначенные для богослужений,
молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания
(паломничества).
Богослужения, другие религиозные обряды и церемонии
беспрепятственно совершаются в культовых зданиях и сооружениях и на
относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных
религиозным организациям для этих целей, в местах паломничества, в
учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, на кладбищах и
в крематориях, а также в жилых помещениях.
В соответствии со статьей 689 ГК РФ по договору безвозмездного
пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется
передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же
вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального
износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договору безвозмездного пользования соответственно
применяются правила о договоре аренды, предусмотренные в статье 607,
пункте 1 и абзаце 1 пункта 2 статьи 610, пунктах 1 и 3 статьи 615,
пункте 2 статьи 621 и пунктах 1 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса
РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования,
организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение
имущества в безвозмездное пользование признается безвозмездным
получением имущественного права.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005
N 98 определено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 Налогового
кодекса РФ не ограничено только имущественными правами,
представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение
подлежит применению также при безвозмездном получении права
пользования вещью.
Установленный принцип определения дохода при безвозмездном
получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных
цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ,
подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при
безвозмездном получении имущественного права, в том числе права
пользования вещью.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с
главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и
не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, налогоплательщик, получающий по договору в
безвозмездное пользование имущество, доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из
рыночных цен на аренду идентичного имущества, включает в состав
внереализационных доходов.
Вместе с тем, если помещение, полученное по договору
безвозмездного пользования, используется религиозной организацией
исключительно в целях совершения религиозных обрядов и церемоний,
доход для целей налогообложения прибыли в этом случае не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 октября 2008 г.
N 20-12/101956 |