ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ОПТОВЫМ ПРОДАВЦОМ
БИОВЕТПРЕПАРАТОВ, ПОНЕСЛА УБЫТКИ, СВЯЗАННЫЕ С ИХ
ХРАНЕНИЕМ, А ТАКЖЕ С БОЕМ УПАКОВОЧНОЙ ТАРЫ. КРОМЕ
ТОГО, ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА УБЫТКИ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ
СРОКА ГОДНОСТИ БИОВЕТПРЕПАРАТОВ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2008 г.
N 20-12/102001
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также от условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
На основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи
и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 определен
порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов.
В пункте 1 постановления установлено, что нормы естественной
убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных
потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных
запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения
и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не
реже одного раза в пять лет.
Нормы естественной убыли разрабатываются соответствующими
министерствами для различных видов товаров, продукции.
Так, приказом Минсельхоза России от 06.04.2007 N 198 утверждены
нормы естественной убыли препаратов, применяемых в ветеринарии, и
комбикормов при хранении. Данные нормы вступили в силу с 8 июня 2007
года.
Вместе с тем согласно части III Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 к
ветеринарии относятся услуги, определенные кодами 8520101-8520109.
Оптовая торговля биоветпрепаратами к услугам ветеринарии не относится,
а относится к виду деятельности "Оптовая и комиссионная торговля,
кроме торговли автомобилями и мотоциклами" (код 51).
Таким образом, организация, являющаяся оптовым продавцом
биоветпрепаратов, не вправе применять указанные нормы при учете в
целях налогообложения прибыли потерь от естественной убыли
биоветпрепаратов при их хранении.
При этом нормы естественной убыли не применяются в случае, если
потери связаны с боем тары. В этой ситуации возмещение производится за
счет виновных лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 472 ГК РФ товар, на который
установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким
расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения
срока годности, если иное не предусмотрено договором.
Согласно пункту 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О
защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) на медикаменты и
иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности -
период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для
использования по назначению.
На основании пункта 5 статьи 5 Закона N 2300-1 продажа товара
(выполнение работы, оказание услуги) по истечении установленного срока
годности, а также товара (выполнение работы, оказание услуги), на
который должен быть установлен срок годности, но он не установлен,
запрещается.
При этом в пункте 2 статьи 19 Закона N 2300-1 предусмотрено, что
срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня
изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию,
или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.
Продолжительность срока годности товара должна соответствовать
обязательным требованиям к безопасности товара.
Начальником Департамента ветеринарии Минсельхозпрода России от
17.10.97 N 13-5-2/1062 утвержден нормативный документ "Ветеринарные
препараты. Показатели качества. Требования и нормы".
Согласно пункту 5.33 данного нормативного документа срок годности
- это показатель, характеризующий период времени, в течение которого
препарат при определенном оптимальном температурном режиме и других
условиях (способа и вида упаковки) сохраняет свои физико-химические и
биологические свойства, указанные в нормативно-технической
документации.
Нормативы срока годности препаратов разрабатываются в течение
проведения эксперимента для каждого препарата индивидуально.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях
налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
Следовательно, расходы в виде стоимости ветеринарных препаратов,
подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также
расходы, связанные с уничтожением такой продукции, учитываются для
целей налогообложения прибыли при условии, что они произведены в
рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 октября 2008 г.
N 20-12/102001 |