КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДИВИДЕНДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2008 г.
N 18-15/3/110666@
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ, если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной в пункте 4 статьи 224 НК РФ, в порядке,
предусмотренном в статье 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, если
источником дохода налогоплательщика является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму
налога с учетом положений данного пункта.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x С x (д - Д),
н
где: Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
С - соответствующая налоговая ставка, установленная в подпунктах
н
1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пункте 4 статьи 224 НК РФ;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3
статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
В пункте 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении
доходов в денежной форме дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Таким образом, исчисление НДФЛ в отношении дивидендов, полученных
физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации,
производится в соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ по ставке 9%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
27 ноября 2008 г.
N 18-15/3/110666@ |