В СВЯЗИ С СОКРАЩЕНИЕМ ШТАТА РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
БЫЛИ ПРЕДУПРЕЖДЕНЫ ПОД РОСПИСЬ ЗА ТРИ МЕСЯЦА ДО
УВОЛЬНЕНИЯ. ПО СОГЛАСИЮ СТОРОН ОТДЕЛЬНЫЕ РАБОТНИКИ
БЫЛИ УВОЛЕНЫ ДО ИСТЕЧЕНИЯ ТРЕХМЕСЯЧНОГО СРОКА С
ВЫПЛАТОЙ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ,
ИСЧИСЛЕННЫХ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ВРЕМЕНИ, ОСТАВШЕМУСЯ
ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ОБ УВОЛЬНЕНИИ.
ПОДПАДАЮТ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПОД ДЕЙСТВИЕ П. 3
СТ. 217 И ПП. 2 П. 1 СТ. 238 НК РФ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ИХ
ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/54
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения выплат при увольнении работников и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Главой 27 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) предусмотрены гарантии и компенсации работникам,
связанные с расторжением трудового договора.
В частности, в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса в случае
ликвидации организации, сокращения численности или штата работников
организации увольняемым работникам выплачивается выходное пособие в
размере среднего месячного заработка.
Согласно ст. 180 Трудового кодекса об увольнении по вышеуказанным
основаниям работник должен быть предупрежден не менее чем за два
месяца до увольнения.
Работодатель с письменного согласия работника имеет право
расторгнуть с ним трудовой договор до истечения вышеуказанного срока,
выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка
работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до
истечения срока предупреждения об увольнении.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.
Таким образом, выходное пособие и дополнительная компенсация,
выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально
времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении,
подпадают под действие п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Согласно п. 9 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи
с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением
численности или штата работников налогоплательщика.
Таким образом, суммы выплат увольняемому работнику, установленные
ст. 180 Трудового кодекса, учитываются в составе расходов на оплату
труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/54 |