ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ПОЛУЧИЛО ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ С
БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЕМ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, НАХОДЯЩЕЕСЯ В
ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121865
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления
налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При этом в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК
РФ. Следовательно, они учитываются при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК
РФ.
На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного
государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а
также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение
уставной деятельности. Однако освобождение от налогообложения доходов
в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной нормой не
предусмотрено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя
обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила,
с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования соответственно применяются
правила о договоре аренды, предусмотренные в статье 607, пункте 1 и
абзаце 1 пункта 2 статьи 610, пунктах 1 и 3 статьи 615, пункте 2
статьи 621, пунктах 1 и 3 статьи 623 ГК РФ. Об этом сказано в пункте 2
статьи 689 Гражданского кодекса РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования,
организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение
имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным
получением имущественного права.
Таким образом, доход в виде безвозмездно полученных имущественных
прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на
основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005
N 98 установлено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не
ограничено только имущественными правами, представляющими собой
требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также
и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный
данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении
имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и
при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении
имущественного права, в том числе права пользования вещью.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в
соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, налогоплательщик, получающий по договору в
безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
Основание: письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121865 |