ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ РЕМОНТ АУДИО- И
ВИДЕОАППАРАТУРЫ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ В ПОРЯДКЕ,
ПРЕДУСМОТРЕННОМ В ПУНКТЕ 2 СТАТЬИ 318 НК РФ, ТО ЕСТЬ
КАК ОРГАНИЗАЦИЯ, ОКАЗЫВАЮЩАЯ УСЛУГИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 января 2009 г.
N 19-12/000086
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ при методе начисления расходы
на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии,
начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом в пункте 2 статьи 318 НК РФ предусмотрено, что сумма
косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам
текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных НК РФ.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму
прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки
незавершенного производства.
В соответствии с параграфом 3 главы 37 ГК РФ ремонт бытовой
техники осуществляется на основании договора подряда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить
по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее
результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и
оплатить его. Об этом сказано в пункте 1 статьи 702 ГК РФ.
Согласно статье 779 Гражданского кодекса РФ по договору
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика
оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом правила главы 39 ГК РФ применяются к договорам оказания
услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных,
информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и
иных услуг, за исключением услуг, оказываемых по договорам,
предусмотренным в том числе в главе 37 ГК РФ.
На основании пункта 4 статьи 38 Налогового кодекса РФ работой для
целей налогообложения признается деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, организация осуществляет деятельность по
выполнению работ.
Следовательно, налогоплательщик не вправе относить сумму прямых
расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода без распределения на остатки
незавершенного производства.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
11 января 2009 г.
N 19-12/000086 |