ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
16 февраля 2009 г.
N 18-1-2-9/197
(Д)
Департамент бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел запрос
по вопросу правомерности отражения банком на балансе финансового
результата от срочной хеджирующей сделки, отраженной на внебалансовых
счетах главы "Г" "Срочные сделки", и сообщает следующее.
Порядок ведения срочных сделок, определенный в пункте 10 Части II
Положения Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П),
распространяется на все срочные сделки независимо от целей их
заключения. С точки зрения методологии бухгалтерского учета разницы
между хеджирующими и нехеджирующими (спекулятивными) срочными сделками
не существует. При этом и экономическая сущность у этих сделок одна, а
именно сделки купли-продажи различных финансовых активов, по которым
дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. На этом
основании Департамент не может согласиться с предложением установления
в отношении хеджирующих сделок какого-то особого порядка их
бухгалтерского учета.
По нашему мнению, при рассмотрении данного вопроса необходимо
учитывать несколько аспектов.
Как следует из запроса, предложение банка состоит в том, чтобы в
состав финансового результата включалась только положительная курсовая
разница от переоценки.
Однако такое предложение противоречит одному из основополагающих
принципов ведения бухгалтерского учета - принципу осторожности
(подпункт 1.12.4 пункта 1.12 Части I "Общей части" Положения N 302-П).
В соответствии с принципом осторожности учетная политика кредитной
организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в
бухгалтерском учете расходов, чем возможных доходов. Это означает, что
кредитная организация обязана признавать в первую очередь расходы,
т.е. отрицательную переоценку. Вместе с тем в запросе нет ни слова о
том, что банк готов признавать в балансе в качестве расхода по этим
сделкам отрицательные курсовые разницы в случае их возникновения и
отражения на соответствующих счетах по учету отрицательных
нереализованных курсовых разниц главы "Г" Плана счетов.
Кроме того, следует учитывать, что при наличии у рассматриваемого
банка положительной переоценки у его контрагента по сделке будет
накапливаться отрицательная переоценка в той же сумме. В запросе
данный факт также не рассматривается. Таким образом, имеет место
установление разного подхода к бухгалтерскому учету одной и той же
сделки у ее участников (контрагентов), что с точки зрения методологии
бухгалтерского учета неприемлемо.
Следует также обратить внимание кредитной организации, что
предлагаемое в письме отражение доходов по срочным сделкам (равно как
и расходов) определено Положением N 302-П для срочных сделок, по
которым в течение срока их действия предусмотрены выплаты в виде
вариационной маржи.
В настоящее время такие срочные сделки с выплатой вариационной
маржи широко представлены на российских финансовых рынках.
Учитывая, что выбор инструмента хеджирования полностью находится
в компетенции кредитной организации, считаем возможным рекомендовать
данной кредитной организации в качестве инструмента хеджирования
выбирать сделки, предусматривающие выплаты в виде вариационной маржи.
Заместитель
главного бухгалтера Банка России -
заместитель директора Департамента
С.П.СОБОЛЕВ
16 февраля 2009 г.
N 18-1-2-9/197 |