1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ КОМПЕНСАЦИЙ
РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ,
РАСПОЛОЖЕННОЙ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ
К НИМ МЕСТНОСТЯХ, И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ К МЕСТУ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО (В ТОМ ЧИСЛЕ В
СЛУЧАЯХ, КОГДА ОТПУСК РАБОТНИКА НЕ СОВПАДАЕТ СО
ВРЕМЕНЕМ ОТЪЕЗДА В ОТПУСК ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ), А ТАКЖЕ
ПРОВОЗА БАГАЖА? 2. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ, ЕСН И
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММА
ПРОЦЕНТНОЙ НАДБАВКИ К ЗАРПЛАТЕ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В
РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА, ПРЕВЫШАЮЩАЯ РАЗМЕР ТАКОЙ
НАДБАВКИ, УСТАНОВЛЕННЫЙ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2009 г.
N 03-04-06-02/23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. О налогообложении компенсаций стоимости проезда к месту
использования отпуска и обратно лицам, работающим и проживающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) и ст. 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993
N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях" установлено, что лица, работающие в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплату за счет средств работодателя
стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту
использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением
такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
Указанными нормами предусмотрено, что работодатели также
оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно и
провоза багажа работника, а также неработающим членам его семьи (мужу,
жене, несовершеннолетним детям).
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату
стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и
обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной
сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными
нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов
первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
По мнению Минздравсоцразвития России, исходя из общего смысла ст.
325 Трудового кодекса, работодатель оплачивает стоимость проезда и
провоза багажа неработающим членам семьи своих работников в тех
случаях, когда те выезжают к месту использования отпуска в период
нахождения самого работника в отпуске.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит обложению единым
социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к
месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком
лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим
законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на
оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,
предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на
оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской
Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации суммы компенсации расходов по оплате проезда
указанной категории работников и членов их семей к месту использования
отпуска и обратно, а также провоза багажа учитываются в составе
расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организаций и не подлежат налогообложению единым социальным
налогом в размерах, установленных локальным нормативным актом
организации.
2. О налогообложении доплаты процентной надбавки к заработной
плате за стаж работы в районах Крайнего Севера.
Согласно ст. 317 Трудового кодекса лицам, работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, выплачивается
процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах
или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и
порядок ее выплаты устанавливаются Правительством Российской
Федерации.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 11 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда при
определении налоговой базы по налогу на прибыль также относятся
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
тяжелых природно-климатических условиях.
Таким образом, суммы расходов на выплату процентной надбавки к
заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере,
установленном Правительством Российской Федерации, относятся к
расходам на оплату труда в полном размере.
В случае если в трудовом договоре предусмотрена обязанность
работодателя выплачивать процентную надбавку за стаж работы в районах
Крайнего Севера в размере, превышающем сумму надбавки, установленную
Правительством Российской Федерации, то сумма указанного превышения
будет осуществляться налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся
после уплаты налогов.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень выплат, не
подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде
процентных надбавок к заработной плате работникам, работающим в
организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, в ст. 217
Кодекса не содержится, и данные выплаты подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц в установленном порядке вне
зависимости от их размера.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц, в том числе, по трудовым договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Поскольку сумма процентной надбавки к заработной плате за стаж
работы в районах Крайнего Севера, превышающая размер такой надбавки,
установленный Правительством Российской Федерации, осуществляется за
счет расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, сумма данной
выплаты не является объектом налогообложения единым социальным налогом
на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 марта 2009 г.
N 03-04-06-02/23 |