ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧАЕТ ДОХОД ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
В США АВТОРСКИХ ПРАВ НА СОЗДАННЫЕ ПРОГРАММЫ
ДЛЯ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО СОЗДАНИЮ ПРОГРАММ ДЛЯ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ
РЕГИСТРИРОВАТЬСЯ В КАЧЕСТВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 декабря 2008 г.
N 18-14/4/121074
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В пункте 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы от
использования за пределами РФ авторских или смежных прав относятся к
доходам от источников за пределами РФ.
Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ к объектам авторских прав
относятся программы для ЭВМ.
Таким образом, доход, полученный от использования за рубежом
авторских прав на созданные физическим лицом программы для
электронно-вычислительной техники, в том числе для мобильных
телефонов, относится к доходам от источников за пределами Российской
Федерации.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки
заключен Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.92.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 12 Договора доходы от авторских
прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся Государстве, которое имеет на них фактическое
право, облагаются налогом только в этом Государстве.
Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в
статье 12 Договора означает платежи любого вида, полученные в качестве
вознаграждения за использование или предоставление права использования
авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки,
включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и
видеокассеты, компьютерной программы, любого патента, товарного знака,
чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта (ноу-хау).
Физические лица, которые получили доход от источников за
пределами Российской Федерации, обязаны исчислить и уплатить НДФЛ на
основании налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговый
орган (ст. 228 и 229 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация
представляется налогоплательщиками, указанными в статье 228 НК РФ, не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДФЛ, исчисленный по такой декларации, уплачивается в срок не позднее
15 июля года, следующего за годом получения дохода.
Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Таким образом, законодательство связывает необходимость
регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не с
совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения
гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина
предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют
деятельности.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской
деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный
период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
При наличии указанных признаков физическое лицо обязано
зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования
юридического лица.
Такой вид деятельности, как создание программ для мобильных
телефонов, не требует обязательной регистрации в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
25 декабря 2008 г.
N 18-14/4/121074 |