ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ИМЕЕТ В СОБСТВЕННОСТИ
СБОРНО-РАЗБОРНОЕ ДВУХЭТАЖНОЕ ЗДАНИЕ ПЛОЩАДЬЮ 440 КВ.
М, ВВЕДЕННОЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ДЕКАБРЕ 2007 Г. И
ОТНОСЯЩЕЕСЯ К ПЯТОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЕ СО СРОКОМ
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТ 7 ДО 10 ЛЕТ. ВТОРОЙ ЭТАЖ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ СДАЕТ В АРЕНДУ, НА ПЕРВОМ ЭТАЖЕ
ПЛОЩАДЬЮ 143 КВ. М ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ
ТОВАРАМИ, УПЛАЧИВАЯ ЕНВД, ОСТАЛЬНЫЕ ПЛОЩАДИ ИСПОЛЬЗУЕТ
В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОЙ С 2008 Г.
ПРИМЕНЯЕТ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ"). ВПРАВЕ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ В ПЕРВЫЙ ГОД
ЭКСПЛУАТАЦИИ ЗДАНИЯ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ ПО УСН 50%
СТОИМОСТИ ВСЕГО ЗДАНИЯ ИЛИ НЕОБХОДИМО УЧИТЫВАТЬ
ПРОПОРЦИЮ ПЛОЩАДЕЙ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПОД КАЖДЫЙ ВИД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2009 г.
N 03-11-09/113
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке учета расходов на приобретение основных средств при применении
упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость основных средств,
приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиками до
перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы,
учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, в следующем
порядке:
стоимость основных средств со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение первого календарного года применения
упрощенной системы налогообложения;
стоимость основных средств со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года
применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов
стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и
третьего календарного года - 20 процентов стоимости.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 2 названной статьи
Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В связи с этим и в соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса
стоимость объекта основных средств, построенного до перехода на
упрощенную систему налогообложения и используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, налогообложение которой
осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, учитываемая при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, определяется пропорционально долям доходов в общем
объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2009 г.
N 03-11-09/113 |