ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ ЕДИНСТВЕННОГО
АКЦИОНЕРА ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОСТАВЛЕНИЕМ
ОТЧЕТНОСТИ И ПРОВЕДЕНИЕМ АУДИТА ПО МСФО.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
12 декабря 2008 г.
N 19-12/116046
(Д)
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утверждена
постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283. Целью Программы
является приведение национальной системы бухгалтерского учета в
соответствие с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности.
На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008
N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в
установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального
аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с подпунктами 17 и 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на аудиторские услуги и затраты на управление организацией или
отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг
по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по
отнесению расходов на приобретение услуг по составлению отчетности, а
также аудиторских услуг в состав прочих расходов для целей
налогообложения прибыли.
Вместе с тем расходы на оплату услуг по составлению отчетности и
проведению аудита по МСФО учитываются при формировании налоговой базы
в случае, если в отношении организации установлена обязанность
представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также в
случае экономической оправданности подготовки отчетности по МСФО как
таковой (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не
установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей
налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.
При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, указанный в статье 264 НК РФ, является открытым.
Следовательно, организация вправе учесть расходы по проведению аудита
отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих
расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ
в части их экономической обоснованности.
Если организация составляет отчетность по МСФО для передачи
акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а
также по требованию кредитора (зарубежного банка), то расходы на
составление отчетности по МСФО и ее аудит учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании
подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Расходы на составление отчетности по МСФО и проведение ее аудита,
произведенные на основании решения единственного акционера, которому
не требуется составлять консолидированную отчетность по МСФО, не
учитываются организацией в целях налогообложения прибыли, так как
являются экономически не обоснованными расходами.
Основание: письма Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357,
от 23.01.2007 N 03-03- 06/1/28 и от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
12 декабря 2008 г.
N 19-12/116046 |