ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЯНВАРЕ 2009 Г. УЧЕСТЬ ПРИ
РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ В
РАЗМЕРЕ 10% (30%) ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ВВЕДЕННЫХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ДЕКАБРЕ 2008 Г.?
СЛЕДУЕТ ЛИ ВОССТАНАВЛИВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ ПО
РАСХОДАМ НА ДОСТРОЙКУ, ДООБОРУДОВАНИЕ, РЕКОНСТРУКЦИЮ
И Т.Д. ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РАНЕЕ ЧЕМ ПО
ИСТЕЧЕНИИ ПЯТИ ЛЕТ С МОМЕНТА ВВОДА ИХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/214
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на
капитальные вложения в размере, не превышающем 30 процентов, и
сообщает.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются
в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на
который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре
2008 г., а амортизация по нему начинает начисляться с января 2009 г.,
а также то, что основания для отнесения расходов в целях
налогообложения прибыли возникают в 2009 г., в отношении такого
основного средства единовременно могут быть включены в расходы не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его
первоначальной стоимости.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в
эксплуатацию с 1 января 2008 г. и реализованных после 1 января 2009
г., суммы расходов на капитальные вложения, включенных в состав
расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в состав внереализационных доходов
организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/214 |