ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
В КАЧЕСТВЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ СУММЫ ОСТАТКА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ, ОТКРЫТОМ В
БАНКЕ, КОТОРЫЙ ЛИШИЛСЯ ЛИЦЕНЗИИ В IV КВАРТАЛЕ 2008 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 февраля 2009 г.
N 16-15/008610
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в
случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В пункте 2 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что безнадежными
долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую
задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении
одного из оснований, указанных в пункте 2 статьи 266 Налогового
кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ
обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения,
если это вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не
отвечает.
При этом в пункте 1 статьи 417 ГК РФ определено, что, если в
результате издания акта государственного органа исполнение
обязательства становится невозможным полностью или частично,
обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.
Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их
возмещения в соответствии со статьями 13 и 16 ГК РФ.
Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов
государственной власти и органов местного самоуправления являются
законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе
указания Банка России (например, о введении моратория на
удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности).
Согласно пункту 1.1 Указания Банка России от 05.07.2007 N 1853-У
со дня отзыва у кредитной организации лицензии и до дня вступления в
силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации
несостоятельной (банкротом) или ее ликвидации кредитная организация, у
которой отозвана лицензия, прекращает операции по счетам клиентов.
Таким образом, отзыв у банка лицензии не является актом
государственного органа, на основании которого возможно отнесение на
убытки в целях налогообложения прибыли денежных средств на расчетном
счете, открытом в таком банке.
Указанные денежные средства могут быть отнесены к безнадежной
задолженности только после принятия арбитражным судом решения о
ликвидации банка.
При этом ликвидация банка считается завершенной после внесения
записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
3 февраля 2009 г.
N 16-15/008610 |