ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕСХН), УЧИТЫВАТЬ В РАСХОДАХ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МОЛОКО, ОТПУСКАЕМОЕ НА ВЫПОЙКУ
ТЕЛЯТАМ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ КАССОВОГО МЕТОДА
УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
ПОСЛЕ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ СЫРЬЯ И
МАТЕРИАЛОВ НЕЗАВИСИМО ОТ ТОГО, СПИСАНЫ ОНИ В
ПРОИЗВОДСТВО ИЛИ НЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2009 г.
N 03-11-06/1/16
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), исходя из
информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой
базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса для целей гл. 26.1 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической
оплаты.
При этом отдельные виды расходов налогоплательщики признают с
учетом следующих особенностей:
материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и
материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и
другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов,
биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату
труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая
банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов
в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 4 ст. 346.5 Кодекса, отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом
указанные расходы учитываются только по основным средствам и
нематериальным активам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Остальные расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Кодекса,
учитываются на дату их фактической оплаты.
Таким образом, затраты, связанные с производством молока (на
приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов, выплату заработной
платы обслуживающему персоналу и др.), в том числе молока для выпойки
телят, учитываются в составе расходов при исчислении единого
сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пп. 2 п. 5 ст.
346.5 Кодекса.
Как указано выше, материальные расходы включаются в состав
расходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога после
их фактической оплаты независимо от факта списания их в производство.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 апреля 2009 г.
N 03-11-06/1/16 |