ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 июля 2008 г.
N 3-5-04/305@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам,
касающимся налогообложения доходов частнопрактикующего нотариуса, и
сообщает следующее.
1. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные
частнопрактикующими нотариусами, производится в соответствии с
положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 227 Кодекса частнопрактикующие нотариусы и другие
лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством
порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и
уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от
осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном статьей 225
Кодекса.
Налоговая база для исчисления налога на доходы в отношении
доходов, полученных в налоговом периоде от занятия частной практикой и
облагаемых налогом по ставке 13 процентов, определяется
налогоплательщиками самостоятельно как денежное выражение таких
доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику
стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых
вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.
Подпунктом 1 статьи 221 Кодекса предусмотрено, что при исчислении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц частнопрактикующие
нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от
осуществления нотариальной деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке определения
расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса.
Согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В составе расходов, принимаемых к вычету при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, не учитываются
расходы, связанные с использованием частнопрактикующими нотариусами
для поездок личных или арендованных автомобилей, поскольку согласно
статье 13 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате
(далее - Основы о нотариате) нотариус должен иметь место для
совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в
который он назначен на должность, в связи с чем статьей 22 Основ о
нотариате предусмотрено, что при выезде нотариуса для совершения
нотариального действия вне места своей работы заинтересованные
физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные
расходы.
В данном случае частнопрактикующий нотариус назначен в два
нотариальных округа, в которых он ведет прием граждан. В связи с этим
затраты, связанные с использованием нотариусом собственного автомобиля
для поездок в другой район к месту осуществления нотариальной
деятельности и обратно, подтвержденные путевыми листами, оформленными
самим налогоплательщиком, с указанием километража пробега, расчетом
расхода ГСМ и чеками ККТ на приобретение ГСМ, подлежат учету в составе
расходов налогоплательщика, уменьшающих его налоговую базу по налогу
на доходы физических лиц.
Вместе с тем расходы по ремонту автомобиля и приобретению
запасных частей для него не могут учитываться в составе
профессиональных налоговых вычетов нотариуса, поскольку личный
автомобиль нотариуса не является средством труда, в силу чего он не
относится к основным средствам, непосредственно используемым для
извлечения дохода от осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
2. В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом
налогообложения ЕСН для частнопрактикующих нотариусов признаются
доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных
с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава
затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Действующим законодательством о налогах и сборах Российской
Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному
налогу за текущий, отчетный (иной) налоговый период суммы этого
налога, начисленной за предыдущие периоды времени, а также авансовых
платежей по нему.
Поэтому уплаченные суммы ЕСН, в том числе авансовые платежи, не
включаются в состав расходов при определении налоговой базы
частнопрактикующих нотариусов для целей исчисления ЕСН с доходов от их
профессиональной деятельности.
При этом в состав прочих расходов нотариусов, связанных с
извлечением доходов от нотариальной деятельности, включаются
уплаченные ими суммы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
23 июля 2008 г.
N 3-5-04/305@ |