ОБ ОТНЕСЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ КАК ЗА НАЛИЧНЫЙ, ТАК И БЕЗНАЛИЧНЫЙ
РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРАМ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ К
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД, А ТАКЖЕ
ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД ПРИ ТОРГОВЛЕ
ТОВАРАМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ ПОСТАВКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 ноября 2008 г.
N 03-11-05/273
(НАБ 08-24)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли
сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится
деятельность по продаже товаров только по договорам розничной
купли-продажи (в т.ч. за наличный расчет и с использованием платежных
карт).
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ)
установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, в целях применения гл. 26.3 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой
категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются
эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной
купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход,
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Поэтому реализация товаров юридическим лицам по договорам
розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный
расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (т.е. не для последующей
перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит
обложению единым налогом на вмененный доход.
Также следует отметить, что согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не
предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового
или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиками деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения ими с покупателями договоров розничной
купли-продажи.
Обращаем внимание, что торговля товарами, осуществляемая
налогоплательщиками (поставщиками, производителями и т.д.) на основе
заключенных с покупателями, в том числе с учреждениями образования,
здравоохранения и социальной защиты, договоров поставки (ст. 506 ГК
РФ) либо в рамках иных договоров гражданско-правового характера,
содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской
деятельности в сфере оптовой торговли, которая подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с
упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
17 ноября 2008 г.
N 03-11-05/273 |