Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации
по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве
расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации,
рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259,
259.1, 259.2 и 322 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258
НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ
приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной
стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены
капитальные вложения.
По нашему мнению, расходы в виде капитальных вложений,
предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, осуществленные в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам и введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г., могут быть
учтены в январе 2009 г. в размере не более 30 процентов первоначальной
стоимости таких основных средств.
По второму вопросу
В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации
ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию
основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2
п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9
ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу.
По нашему мнению, суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9
ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется
основное средство.
По третьему вопросу
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции
на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость
основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.
25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью
и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации
ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию
основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2
п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9
ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу.
При реализации основного средства остаточная стоимость такого
основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/336 |