ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
21 апреля 2009 г.
N 3-5-04/472@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос об имущественном
налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц, предусмотренном
статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон), и
сообщает следующее.
Законом предусмотрено, что предельный размер имущественного
налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать
2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель
не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32
Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными
разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее -
Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и
сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45,
адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального
значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые органы должны
исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн.
рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1
января 2008 года.
В этой связи ФНС России письмами от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ и
от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@, согласованными с Департаментом налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС
России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения
упомянутой нормы Закона.
В указанных письмах сообщается, что право на получение вычета в
размере до 2-х млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором
соблюдены все условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1
статьи 220 Кодекса.
Данное положение применяется как к налогоплательщикам, впервые
обращающимся за получением имущественного налогового вычета по
расходам на приобретение или строительство жилья после вступления в
силу Федерального закона (далее - Закона) от 26.11.2008 N 224-ФЗ (с 1
января 2009 года), так и к обратившимся за получением такого вычета до
даты вступления Закона в силу.
Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым
вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право
на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, в то время как
расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть
понесены как до, так и после этой даты.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в
размере, не превышающем 2 млн. рублей, при приобретении прав на
квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик представляет
договор долевого участия в строительстве (соинвестирования),
заключенный в любом периоде, платежные документы к такому договору, а
также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику,
оформленный после 1 января 2008 года.
В фактические расходы на приобретение квартиры включаются расходы
на приобретение отделочных материалов, а также на оплату работ,
связанных с отделкой квартиры.
Налогоплательщики, у которых право на вышеуказанный имущественный
налоговый вычет возникло начиная с 01.01.2008, обратившиеся за
получением такого вычета до даты вступления Закона в силу, могут
реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного
предельного размера путем дополнительного обращения в налоговый орган
по месту жительства.
При этом вышеуказанные налогоплательщики могут уменьшить
налоговую базу в части суммы расходов, превысившей 1 млн. рублей, но в
целом не более 2 млн. рублей, начиная с налогового периода, в котором
возникло право на такой вычет.
Таким образом, если акт о передаче квартиры оформлен после 1
января 2008 года, то налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о
предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в
размере, не превышающем 2 млн. рублей.
Суммы процентов по целевому кредиту (займу), полученному
физическим лицом от российской организации и направленному на
приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с
отделкой квартиры, также относятся к расходам, в отношении которых
предоставляется имущественный налоговый вычет.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
21 апреля 2009 г.
N 3-5-04/472@ |