ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ"), ПРИОБРЕЛА ТОВАРЫ, ОПЛАТИЛА И РЕАЛИЗОВАЛА
ИХ ПОКУПАТЕЛЯМ. В КАКОЙ МОМЕНТ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА
ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ: ПОСЛЕ
ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРОВ, ИХ ОПЛАТЫ ПОСТАВЩИКУ И ОТГРУЗКИ
ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЮ ИЛИ ПОСЛЕ ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРОВ, ИХ
ОПЛАТЫ ПОСТАВЩИКУ, ОТГРУЗКИ И ОПЛАТЫ ТОВАРОВ
ПОКУПАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июня 2009 г.
N 03-11-09/205
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8
вышеназванного пункта), а также на расходы, связанные с приобретением
и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается
передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом
момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с
частью второй Кодекса.
У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого моментом реализации товаров у налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день
поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
за реализованные товары.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных
товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных
покупателями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 июня 2009 г.
N 03-11-09/205 |