ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ". КАКИМ ОБРАЗОМ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВПРАВЕ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ СТОИМОСТЬ СЫРЬЯ,
МАТЕРИАЛОВ И ИНСТРУМЕНТОВ, ОПЛАЧЕННЫХ ДО 01.01.2009
И ЧИСЛЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2009 НА СКЛАДЕ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН ЗА I КВАРТАЛ
2009 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июля 2009 г.
N 03-11-06/2/137
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), а также расходы на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым
имуществом.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции,
действовавшей до 1 января 2009 г.) материальные расходы (в том числе
расходы по приобретению сырья и материалов) учитывались в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы
по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по
мере списания данных сырья и материалов в производство.
Особенностей в части признания расходов на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом, п. 2 ст. 346.17 Кодекса до 1 января 2009 г.
предусмотрено не было.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса с 1 января 2009 г.
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и
материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения.
Исходя из этого стоимость сырья, материалов и инструментов,
оплаченных налогоплательщиками до 1 января 2009 г. и числящихся по
состоянию на 1 января 2009 г. на их складе, может быть учтена в полном
размере при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал
2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 июля 2009 г.
N 03-11-06/2/137 |