1. В ИЗМЕНЕНИЯХ, ВНЕСЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ
22.07.2008 N 158-ФЗ В СТ. 214.2 И В П. 27 СТ. 217 НК
РФ, ИСПОЛЬЗОВАН ТЕРМИН "ПРОЦЕНТНЫЕ ПУНКТЫ", КОТОРЫЙ НЕ
ОПРЕДЕЛЕН ДЕЙСТВУЮЩИМ НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.
ПРАВ ЛИ БАНК, ПОЛАГАЯ, ЧТО ПРИ СТАВКЕ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
ЦБ РФ В 11% СТАВКОЙ, УВЕЛИЧЕННОЙ НА ПЯТЬ ПРОЦЕНТНЫХ
ПУНКТОВ, БУДЕТ СТАВКА В 16% ГОДОВЫХ? 2. В ОКТЯБРЕ 2008
Г. БАНКОМ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР БАНКОВСКОГО ВКЛАДА СРОКОМ
НА 1 ГОД И С УСЛОВИЕМ ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ В КОНЦЕ СРОКА
(БЕЗ УСЛОВИЯ КАПИТАЛИЗАЦИИ ПРОЦЕНТОВ). СТАВКА ПО
ВКЛАДУ УСТАНОВЛЕНА В РАЗМЕРЕ 16% ГОДОВЫХ, ИЗМЕНЕНИЕ
ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.
НА МОМЕНТ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
ЦБ РФ СОСТАВИЛА 11%. 2.1. БУДУТ ЛИ ПОДЛЕЖАТЬ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ПРОЦЕНТЫ ПО ТАКОМУ ВКЛАДУ,
НАЧИСЛЕННЫЕ ФИЗЛИЦУ ЗА 2008 Г., ЕСЛИ ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ
ПРОИЗОЙДЕТ В 2009 Г.? 2.2. ЕСЛИ В 2009 Г. ПРОИЗОЙДЕТ
СНИЖЕНИЕ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, НАПРИМЕР, ДО 10%, ТО
ПРОЦЕНТЫ ПО ВКЛАДУ, ПРИВЛЕЧЕННОМУ В ОКТЯБРЕ 2008 Г.
ПОД 16% ГОДОВЫХ, ПЕРЕСТАНУТ УДОВЛЕТВОРЯТЬ АБЗ. 2 П. 27
СТ. 217 НК РФ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК ПРИМЕНИТЬ К ТАКИМ
ВКЛАДАМ ПОЛОЖЕНИЯ АБЗ. 4 П. 27 СТ. 217 НК РФ, СЧИТАЯ,
ЧТО НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПО ТАКОМУ ВКЛАДУ НЕ
ВОЗНИКАЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/66
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального
закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23,
24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов,
получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за
который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам
в иностранной валюте;
проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора
либо продления договора были установлены в размере, не превышающем
действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять
процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления
процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда
процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов,
прошло не более трех лет.
1. Процентный пункт используется для обозначения изменений ставки
процента. В случае если в течение периода, за который начислены
проценты по вкладу в банке, ставка рефинансирования Банка России
составляет 11 процентов годовых, увеличенная на пять процентных
пунктов ставка составит 16 процентов годовых.
2.1. Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Возникновение правоотношений, регулируемых п. 27 ст. 217 Кодекса,
обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по
вкладу.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса определено, что при получении
доходов в денежной форме дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с
договором вклада, заключенным в 2008 г., проценты по вкладу
выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 г.) без их
капитализации в течение срока действия договора. В этом случае доходов
в виде процентов по вкладу в 2008 г. не возникает, а к процентным
доходам, полученным в 2009 г., применяются нормы п. 27 ст. 217
Кодекса.
2.2. В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции
Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, если процентная ставка по
договору вклада на дату заключения договора не превышала действующую
на дату заключения договора ставку рефинансирования Банка России,
увеличенную на 5 процентных пунктов, при снижении ставки
рефинансирования Банка России и неповышении банком процентов по вкладу
процентный доход по такому вкладу будет освобождаться от
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/66 |