1. ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ И ПРОЕКТНЫХ РАБОТ ПО
ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ОБЪЕКТОВ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ ДЛЯ НЕФТЕГАЗОВОЙ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ. СТРОИТЕЛЬНЫЕ И ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ
ВЫПОЛНЯЮТСЯ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ СУБПОДРЯДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО
УСТАНОВИТЬ В СВОЕЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПЕРЕЧЕНЬ ПРЯМЫХ
РАСХОДОВ? ЕСЛИ ДА, ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ПЕРЕЧЕНЬ
ПРЯМЫХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ, ВКЛЮЧИТЬ
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ
С ПП. 1 И 4 П. 1 СТ. 254 НК РФ; РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
ПЕРСОНАЛА, УЧАСТВУЮЩЕГО В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ,
ВКЛЮЧАЯ СУММЫ ЕСН И ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ, НАЧИСЛЕННЫЕ НА УКАЗАННЫЕ СУММЫ ОПЛАТУ
ТРУДА; СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ
СРЕДСТВАМ, ИСПОЛЬЗУЕМЫМ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ТОВАРОВ,
РАБОТ, УСЛУГ, А ВСЕ ОСТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ), В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДЫ, УКАЗАННЫЕ
В ПП. 6 П. 1 СТ. 254 НК РФ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ РАБОТ И УСЛУГ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, ВЫПОЛНЯЕМЫЕ СТОРОННИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИЗНАВАТЬ В КАЧЕСТВЕ КОСВЕННЫХ?
2. ОРГАНИЗАЦИЯ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕГО ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ
РАБОТ ПО КОНТРАКТАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМИ С ИНОСТРАННЫМИ
КОМПАНИЯМИ, ПОЛУЧАЕТ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ПРИ ЭТОМ ОРГАНИЗАЦИЯ ИСЧИСЛЯЕТ НДС
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 153 НК РФ ПО КУРСУ ЦБ РФ НА
ДАТУ, СООТВЕТСТВУЮЩУЮ МОМЕНТУ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ, УСТАНОВЛЕННОМУ ПП. 2 П. 1 СТ. 167 НК РФ. В ДАЛЬНЕЙШЕМ
ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ СУММА ВЫРУЧКИ И НДС,
ПОДЛЕЖАЩИЙ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ, ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В РУБЛИ
ПО КУРСУ НА ДАТУ РЕАЛИЗАЦИИ. В СВЯЗИ С ЭТИМ СУММЫ
ВЫРУЧКИ И НДС В РУБЛЯХ, ИСЧИСЛЕННЫЕ НА МОМЕНТ
ПОЛУЧЕНИЯ АВАНСА И НА МОМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ, НЕ СОВПАДАЮТ
В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ КУРСА ВАЛЮТЫ ПО ОТНОШЕНИЮ К РУБЛЮ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ
ОПЛАЧЕННОЙ СТОИМОСТЬЮ РАБОТ ПО КУРСУ ЦБ РФ НА ДАТУ
ПОЛУЧЕНИЯ АВАНСА И ДОХОДОМ, ОПРЕДЕЛЕННЫМ ПО КУРСУ
ЦБ РФ НА ДАТУ РЕАЛИЗАЦИИ, В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС, ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ С УЧЕТОМ
ПП. 2 П. 1 СТ. 162 И П. 2 СТ. 153 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/516
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли прямых и
косвенных расходов, а также учета курсовых разниц по авансовым
платежам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
1. Согласно ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.
1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату
труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в
составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей
налогообложения прибыли организаций учитываются положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества
в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
При этом при применении метода начисления доходы (расходы),
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли
организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст.
272 Кодекса).
Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в
иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница
между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения
аванса и доходом от реализации, определенным по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату реализации (в части, приходящейся
на предварительную оплату).
Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в
качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде
переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов
(расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса указанные
курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов
(расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности
при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Таким образом, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского
учета учитываются курсовые разницы, образующиеся в связи с переоценкой
задолженности в виде авансовых платежей в иностранной валюте.
Порядок учета налога на добавленную стоимость будет сообщен
дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 августа 2009 г.
N 03-03-06/1/516 |