ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ
ДОГОВОР С ГРАЖДАНИНОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ
ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО МЕСТУ ЕГО ЖИТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН. ПО ДОГОВОРУ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ИСПОЛНИТЕЛЮ, А ТАКЖЕ ВОЗМЕЩАЕТ ЕГО РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ (ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ) ПО ДОГОВОРУ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ВЫПЛАЧИВАЕМОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, А ТАКЖЕ СУММЫ ВОЗМЕЩЕННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/206
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов физического лица, не признаваемого налоговым резидентом
Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией был
заключен гражданско-правовой договор с гражданином Республики
Казахстан, предусматривающий выполнение работ по месту его жительства
в Республике Казахстан. В соответствии с данным договором организация
выплачивает вознаграждение исполнителю, а также возмещает его расходы,
связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физическое лицо выполняет работы
(оказывает услуги) в иностранном государстве, в котором оно проживает,
получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в
Российской Федерации.
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 Кодекса иные доходы,
получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности за пределами Российской Федерации, относятся к доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, суммы возмещения организацией расходов физического
лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном
государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к
доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не признается
налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207
Кодекса, то по указанным доходам в виде вознаграждения за выполнение
работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера, а
также в виде сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ
(оказанием услуг) по такому договору, полученным от источников в
иностранном государстве, налог на территории Российской Федерации не
взимается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/206 |