1. КОМПАНИЯ ПО СОГЛАШЕНИЮ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ ВЫПОЛНЯЕТ
СВОИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СОГЛАСНО П. "Г" СТ. 6 "ВЕДЕНИЕ
РАБОТ" СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ ПО ПРОЕКТУ
"САХАЛИН-2" САМОСТОЯТЕЛЬНО ЛИБО ПРИ ПОСРЕДСТВЕ
ОПРЕДЕЛЯЕМЫХ ЕЮ ОПЕРАТОРОВ И ПОСТАВЩИКОВ ФИНАНСОВЫХ,
МАРКЕТИНГОВЫХ И ИНЖЕНЕРНО-ТЕХНИЧЕСКИХ УСЛУГ, А ТАКЖЕ
ДРУГИХ ПОДРЯДЧИКОВ, СУБПОДРЯДЧИКОВ И АГЕНТОВ. КАКИЕ
ОРГАНИЗАЦИИ БУДУТ ЯВЛЯТЬСЯ СУБЪЕКТАМИ СПЕЦИАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО РЕЖИМА, УСТАНОВЛЕННОГО СОГЛАШЕНИЕМ О РАЗДЕЛЕ
ПРОДУКЦИИ? ДОЛЖНЫ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ
ИНЖИНИРИНГОВЫЕ РАБОТЫ ДЛЯ КОМПАНИИ, ОФОРМЛЯТЬСЯ
КАКИЕ-ЛИБО ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЕЕ СТАТУСА
ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ РАБОТЫ (ОКАЗЫВАЮЩЕЙ УСЛУГИ),
ПОДПАДАЮЩИЕ ПОД СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ?
2. ПОДЛЕЖИТ ЛИ УПЛАТЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ
ИНЖИНИРИНГОВЫЕ РАБОТЫ ДЛЯ КОМПАНИИ, УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЯ
П. 1 ПРИЛОЖЕНИЯ "Е" ДОПОЛНЕНИЯ 1 "НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ
ПЛАТЕЖИ" К СОГЛАШЕНИЮ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ, НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО СТАВКЕ 32%, УСТАНОВЛЕННОЙ
ЗАКОНОМ ОТ 27.12.1991 N 2116-1 В РЕДАКЦИИ,
ДЕЙСТВОВАВШЕЙ НА 01.01.1994?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2009 г.
N 03-06-06-06/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
обращением о порядке применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах при реализации соглашения о разделе продукции
проекта "Сахалин-2" (далее - Соглашение) сообщает.
Пунктом 15 ст. 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что при выполнении соглашений, заключенных до вступления
в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о
разделе продукции", применяются условия освобождения от уплаты
налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок
исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов,
сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные указанными
соглашениями.
1. Согласно п. "г" ст. 6 Соглашения "Ведение работ" компания
"Сахалин Энерджи Инвестмент Компани, ЛТД" (далее - компания) выполняет
свои обязательства, реализуя свои права по Соглашению самостоятельно
либо при посредстве определяемых ею оператора (операторов) и
поставщиков финансовых, маркетинговых и инженерно-технических услуг, а
также других подрядчиков, субподрядчиков и агентов.
Операторы и поставщики финансовых, маркетинговых и
инженерно-технических услуг, а также другие подрядчики, субподрядчики
и агенты являются подрядчиками компании, которым поручено проведение
работ от ее лица. Следовательно, субъектами специального налогового
режима, установленного Соглашением, по нашему мнению, могут являться
лица, поставляющие компании работы и услуги, при посредстве которых
компания выполняет свои обязательства и реализует свои права по
Соглашению.
При этом оформление в данном случае каких-либо подтверждений
государственными органами действующим законодательством Российской
Федерации и условиями Соглашения не предусмотрено.
2. Пунктом 18 Соглашения установлено, что, за исключением
случаев, специально оговоренных в основном тексте Соглашения, права и
обязанности в отношении уплаты налогов и обязательных платежей,
установленных для проекта "Сахалин-2" какими-либо государственными
органами, определяются в дополнении 1 "Налоги и обязательные платежи"
Приложения "Е".
Учитывая положения п. 1 Приложения "Е" дополнения 1, в течение
всего срока действия Соглашения при налогообложении дохода,
полученного подрядчиками и субподрядчиками компании от выполнения
работ (оказания услуг) по проекту "Сахалин-2", в течение всего срока
действия соглашения необходимо определять элементы налогообложения по
налогу на прибыль, в том числе ставку, в порядке, установленном
Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" в редакции, действовавшей на
01.01.1994.
При определении порядка уплаты налога на прибыль для компании, ее
подрядчиков и субподрядчиков также необходимо учитывать положения п. 2
Приложения "Е" дополнения 1, которые устанавливают особенности
исчисления и уплаты данного налога, отличающие его от порядка,
установленного Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 в
редакции, действовавшей на 01.01.1994.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Также сообщаем, что федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому
регулированию в сфере освоения месторождений углеводородов на основе
соглашений о разделе продукции, является Минэнерго России. В связи с
тем что правила исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации
Соглашения оказывают влияние на его экономические показатели, а само
Соглашение было заключено Российской Федерацией, с одной стороны, и
компанией, с другой стороны, считаем необходимым обратиться в
указанное министерство с целью разъяснения согласованной позиции
сторон Соглашения по применению его положений.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 апреля 2009 г.
N 03-06-06-06/5 |