О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ И РАСЧЕТА ПО
АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА, ПРИОБРЕТЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
СООТВЕТСТВИИ С ИНВЕСТИЦИОННЫМ ПРОЕКТОМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ
СОГЛАСНО ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН "ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН", В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ПРАВО
НА ПРИМЕНЕНИЕ ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ ВОЗНИКЛО
В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 мая 2009 г.
N 03-05-04-01/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
порядке заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому
платежу по налогу на имущество организаций (далее - Декларация
(Расчет)) в случае, если право на применение пониженной ставки по
налогу на имущество организаций возникло в течение налогового
(отчетного) периода, сообщает.
В соответствии со ст. 375 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)
при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
Пунктом 4 ст. 376 Кодекса установлено, что средняя стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число
каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за
отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число
каждого месяца налогового периода и последнее число налогового
периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество
организаций и заполнении Декларации (Расчета) следует учитывать
порядок определения остаточной стоимости объектов основных средств и
отражения на балансе организации в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Пунктом 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на
имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от
20.02.2008 N 27н, предусмотрено, что в соответствующих строках с
кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 разд. II Декларации отражаются
сведения об остаточной (в том числе льготируемой) стоимости основных
средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 3 "Налоговые льготы" Закона Республики
Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций"
(далее - Закон Республики Татарстан N 49-ЗРТ) прямо установлено, что
налоговая ставка в размере 0,1 процента устанавливается, в частности,
на имущество, вновь созданное, приобретенное организацией для
осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о
реализации инвестиционного проекта, заключенным согласно Закону
Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике
Татарстан", при выполнении организацией условий, предусмотренных
бизнес-планом.
Правильность отражения в Декларации (Расчете) стоимости
льготируемого имущества по налогу на имущество организаций зависит от
трех факторов: даты представления налоговой льготы, определяемой в
рамках Закона Республики Татарстан N 49-ЗРТ, правил ведения
бухгалтерского учета основных средств, а также порядка исчисления
среднегодовой (средней) стоимости имущества, установленного п. 4 ст.
376 Кодекса.
По нашему мнению, для использования указанной ставки в размере
0,1 процента необходимо одновременное выполнение следующих условий:
наличие договора о реализации инвестиционного проекта, выполнение
организацией условий, предусмотренных бизнес-планом, а также наличие
на балансе имущества, вновь созданного и (или) приобретенного
организацией для осуществления инвестиционной деятельности.
Поэтому полагаем, что после заключения договора об инвестиционной
деятельности ставка по налогу на имущество организаций,
предусмотренная Законом Республики Татарстан N 49-ЗРТ, применяется с
момента отражения в бухгалтерском учете стоимости приобретенного или
созданного имущества для инвестиционной деятельности.
Следовательно, при соблюдении указанных условий остаточная
стоимость льготируемого имущества (вновь созданного и (или)
приобретенного имущества для осуществления инвестиционной
деятельности) в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса подлежит отражению
в Декларации (Расчете) по налогу на имущество организаций по состоянию
на первое число месяца, следующего за месяцем постановки на
бухгалтерский учет в состав основных средств указанного имущества.
Например, если организация заключила договор об инвестиционной
деятельности 15 февраля т. г., оборудование для ведения этой
деятельности приобрела и отразила в бухгалтерском учете в составе
основных средств 28 марта т. г., то ставка по налогу используется с 28
марта т. г. и, следовательно, с учетом п. 4 ст. 376 Кодекса остаточная
стоимость льготируемого имущества должна быть отражена при исчислении
среднегодовой (средней) стоимости имущества в Декларации и Расчете по
авансовому платежу за I квартал - по состоянию на 1 апреля т. г.
Если организация заключила инвестиционный договор 1 апреля т. г.,
а также приобрела и отразила в бухгалтерском учете в составе основных
средств данное имущество также 1 апреля т. г., то налоговая ставка
используется налогоплательщиком с этой даты и остаточная стоимость
имущества отражается в Декларации и Расчете по авансовому платежу за
II квартал по состоянию на 1 мая т. г.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 мая 2009 г.
N 03-05-04-01/31 |