КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ У ЛИЦЕНЗИАРА
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОМПЬЮТЕРНОЙ
ПРОГРАММЫ? ПРИ ЭТОМ ОРГАНИЗАЦИЯ-ФРАНШИЗОДАТЕЛЬ,
ПРИОБРЕТАЮЩАЯ УКАЗАННОЕ ПРАВО, РАБОТАЕТ ПО
ФРАНЧАЙЗИНГОВОЙ СИСТЕМЕ И ПРЕДОСТАВЛЯЕТ СВОЮ
ФРАНШИЗУ ДРУГИМ КОМПАНИЯМ С УСЛОВИЕМ ПОКУПКИ
У ФРАНШИЗОДАТЕЛЯ ФРАНШИЗОПОЛУЧАТЕЛЯМИ
ДАННОЙ КОМПЬЮТЕРНОЙ ПРОГРАММЫ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2009 г.
N 16-15/033466@
(Д)
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных
активов, установлен в п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом компьютерные
программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не
включаются в состав нематериальных активов.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся затраты, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Об этом
сказано в п. 1 ст. 272 НК РФ.
Если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов
и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
Следовательно, при отсутствии в условиях договора указания на
срок, в течение которого могут быть использованы полученные
неисключительные права на использование программного продукта
(компьютерной программы), налогоплательщик-франшизодатель вправе
самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому
договору. При этом он обязан закрепить в учетной политике срок, в
течение которого расходы на приобретение неисключительного права на
использование программного продукта будут равномерно учитываться для
целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
8 апреля 2009 г.
N 16-15/033466@ |