ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ВЫПЛАЧИВАЕТ МАТЕРИАЛЬНУЮ
ПОМОЩЬ, ОТНОСИМУЮ В СООТВЕТСТВИИ С П. 23 СТ. 270 НК РФ
К РАСХОДАМ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ НА ОПС НА СУММЫ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 сентября 2009 г.
N 03-04-06-02/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 346.11 Кодекса установлено, что организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения, не является
плательщиком единого социального налога, но является плательщиком
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, и,
следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций
не формируется как таковая.
В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 Кодекса.
Таким образом, выплаты в пользу физических лиц по вышеупомянутым
договорам, производимые организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, в виде материальной помощи, облагаются страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 сентября 2009 г.
N 03-04-06-02/75 |