О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ АРЕНДАТОРА
НА РЕМОНТ АРЕНДУЕМОГО ПОМЕЩЕНИЯ И РАСХОДОВ В ВИДЕ
АМОРТИЗАЦИИ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
17 августа 2009 г.
N 3-2-13/181@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
Как следует из запроса, банк произвел за свой счет ремонт
арендованного помещения, а также с согласия арендодателя произвел
неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые
арендодателем.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных
средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие
расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
Согласно пункту 2 статьи 260 Кодекса положения пункта 1 этой
статьи Кодекса применяются также в отношении расходов арендатора на
ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением)
между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов
арендодателем не предусмотрено.
В то же время, в соответствии с пунктом 2 статьи 616 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды.
На основании пункта 1 статьи 616 ГК РФ арендодатель обязан
производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду
имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами
или договором аренды.
Следует учитывать, что основные средства, предоставленные в
аренду физическим лицом, не относятся к амортизируемому имуществу.
В этой связи, расходы арендатора, связанные с ремонтом основных
средств (текущий ремонт, либо капитальный ремонт, если договором
аренды не предусмотрено возмещение расходов арендодателем),
предоставленных в аренду физическим лицом и используемых в
производственных целях, для целей налогообложения прибыли учитываются
в соответствии с нормами статьи 264 Кодекса как прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией при условии их
соответствия критериям статьи 252 Кодекса, согласно которому расходами
признаются любые затраты, если они экономически оправданны,
подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим
законодательством, и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
2. Под основными средствами понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (пункт 1
статьи 257 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость
которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в
течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в
виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме
неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, на
период действия договора аренды.
При этом положения статьи 258 Кодекса не ограничивают статус
арендодателя, следовательно, в качестве арендодателя могут выступать
как организации - юридические лица, так и физические лица.
На основании изложенного, расходы в виде амортизационных
отчислений от стоимости неотделимых улучшений в объект основных
средств, арендованный у физического лица, учитываются у арендатора в
целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
С Минфином России (письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики от 23.07.2009 N 03-03-05/139) согласовано.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17 августа 2009 г.
N 3-2-13/181@ |