С КАКОГО МОМЕНТА У ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ВОЗНИКАЕТ
ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 октября 2009 г.
N 03-05-05-02/62
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Следовательно, основанием для признания организации
налогоплательщиком земельного налога являются выданные в установленном
порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и
т.п.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых
учитываются непосредственно для целей налогообложения, а также
документы, служащие основанием для регистрации прав на земельный
участок.
В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) указанные права на земельный
участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст.
2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Федеральный закон N 122-ФЗ) является единственным доказательством
существования зарегистрированного права.
Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним
указано как обладающее правом собственности, правом постоянного
(бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого
владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого
лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на
земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со
дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий
земельный участок.
При этом п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса установлено, что права
на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с
момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не
установлено законом.
Таким образом, если права на имущество, подлежащие
государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, то
государственная регистрация этих прав носит правообразующий характер,
а в случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным
законом не с момента государственной регистрации (например, п. 5 ст.
16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации"), государственная регистрация
носит правоподтверждающий характер.
Если право на земельный участок возникает у организации в силу
закона, то обязанность по уплате земельного налога у этой организации
возникает с момента возникновения такого права.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона N 122-ФЗ права на
недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу
Федерального закона N 122-ФЗ, признаются юридически действенными и при
отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по
желанию правообладателей.
При этом, как следует из п. 9 ст. 3 Федерального закона от
25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса
Российской Федерации", государственные акты, свидетельства и другие
документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в
действие Федерального закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с
записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество
и сделок с ним.
Поэтому на основании п. 1 ст. 388 Налогового кодекса плательщиком
земельного налога признается также лицо, чье право собственности,
право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного
наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом
(свидетельством или другими документами) о праве лица на данный
земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной
власти или органом местного самоуправления.
На основании п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N
141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав
на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих
правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу
определяются на основании государственных актов, свидетельств и других
документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или
юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ,
которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую
силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами
государственной власти или органами местного самоуправления в рамках
их компетенции и в порядке, установленном законодательством,
действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о
предоставлении земельных участков.
Одновременно отмечаем, что при рассмотрении поставленного в
письме вопроса следует учитывать, в частности, правовую позицию,
изложенную в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 23.07.2009 N 54.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 октября 2009 г.
N 03-05-05-02/62 |