ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ПРЕМИИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ,
КОТОРЫЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ГРАЖДАНСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
И НЕ СВОЙСТВЕННЫ СУЩЕСТВУ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ, НАПРИМЕР
ЗА ПОКУПКУ ТОВАРА В ОБЪЕМЕ НЕ МЕНЕЕ 90 ПРОЦЕНТОВ ОТ ОБЪЕМА
ПОКУПОК, ОПРЕДЕЛЕННОГО ДОГОВОРОМ, И ЗА ПРОДОЛЖЕНИЕ
ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/665
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде предоставленных покупателю премий и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)
продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий
договора, в частности объема покупок.
Причем условия договора купли-продажи, премия за выполнение
которых учитывается в составе внереализационных расходов,
вышеназванной нормой не ограничиваются условием о достижении
определенного объема покупок.
Согласно п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) условия договора определяются по усмотрению сторон,
кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано
законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен
соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным
законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения.
Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в
договоре купли-продажи любые условия, не противоречащие закону и иным
правовым актам, действующим в момент его заключения, в том числе
условия, при выполнении которых покупателю предоставляется премия.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/665 |