О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
ПРИ ДОСРОЧНОМ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА БАНКОВСКОГО ВКЛАДА
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
15 октября 2009 г.
N 18-1-2-9/1642
(Д)
Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России
рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Анализ текста письма, обусловленного, как указано в письме,
вопросами кредитных организаций, показывает, что кредитные организации
не вполне ясно понимают суть метода "начисления", на котором основан
порядок бухгалтерского учета, закрепленный нормативными актами Банка
России, в первую очередь Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N
302-П) и Указанием Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке
составления кредитными организациями годового отчета" (далее -
Указание N 2089-У), и который предусматривает четкое разделение
отчетных периодов для начисления доходов и расходов.
Уменьшение в соответствии с условиями договора ранее начисленных
в отчетном году процентов по вкладу (депозиту) не может признаваться
доходами, а требует корректировки суммы процентных расходов. Этот
основной методологический принцип действует и в период составления
годового отчета, поскольку требует изменить (уменьшить) сумму расходов
путем совершения бухгалтерских записей по отражению событий после
отчетной даты (СПОД). Именно поэтому в соответствии с последним
абзацем пункта 3.1.2 Указания N 2089-У к корректирующим СПОД относится
получение после отчетной даты первичных документов, уточняющих суммы
доходов и расходов, начисленных и отраженных в бухгалтерском учете в
соответствии с Приложением 3 к Положению N 302-П в период до 1 января
нового года. Данная норма относится в том числе и к процентным
расходам, начисленным и отраженным в бухгалтерском учете по договорам
банковского вклада (депозита). Таким образом, обращение клиента с
заявлением о досрочном расторжении договора банковского вклада
является корректирующим СПОД, если такое обращение последовало в
период составления годового отчета.
В период после составления годового отчета в связи с получением
аудиторского заключения подтвержденная и утвержденная в Отчете о
прибылях и убытках сумма расходов изменению не подлежит, поэтому суммы
корректировок в этом случае признаются доходами прошлых лет. Понятие
доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, как корректировка
суммы расходов, признанных и отраженных в Отчете о прибылях и убытках
в предшествующие годы, приведено в пункте 8.4 Приложения 3 к Положению
N 302-П.
Вышеизложенное в равной степени относится и к корректировкам
(изменению) сумм доходов.
Что касается разъяснений по бухгалтерскому учету, периодически
публикуемых на сайте Банка России в сети Интернет, то их подготовка
осуществляется на основе систематизации и анализа наиболее типовых
вопросов кредитных организаций в целях более ясного понимания ими
действующих норм, изложенных в нормативных актах Банка России.
Бухгалтерские записи по операциям досрочного расторжения договора
банковского вклада (депозита), приведенные в информационных письмах,
опубликованных на сайте Банка России 23.03.2009 и 07.12.2007,
разъясняют порядок применения метода "начисления" и норм Указания
Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными
организациями годового отчета" (далее - Указание N 2089-У).
В отношении Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П (далее -
Положение N 39-П) обращаем внимание, что потребность в отмене действия
приложений к Положению N 39-П возникла именно потому, что порядок
изложенного в них бухгалтерского учета полностью не соответствует
нормам вступившего в силу с 1 января 2008 года Положения N 302-П.
Департамент согласен с мнением Ассоциации российских банков о
необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета, однако
данная задача должна быть решена в соответствии с Концепцией развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180)
путем существенного приближения правил налогового учета к правилам
бухгалтерского учета, а не наоборот.
Заместитель главного
бухгалтера Банка России -
заместитель директора Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
С.П.СОБОЛЕВ
15 октября 2009 г.
N 18-1-2-9/1642 |