ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, ЕГО НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИЙ РЕБЕНОК И
МАТЬ-ПЕНСИОНЕРКА КАК ОЧЕРЕДНИКИ ПРИОБРЕЛИ ЖИЛЬЕ ПО
ПРОГРАММЕ "СОЦИАЛЬНАЯ ИПОТЕКА". ОСНОВНЫМ УСЛОВИЕМ
ПОЛУЧЕНИЯ КВАРТИРЫ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКЛЮЧЕНИЕ КРЕДИТНОГО
ДОГОВОРА С БАНКОМ. КВАРТИРА ОФОРМЛЕНА В РАВНОДОЛЕВУЮ
СОБСТВЕННОСТЬ. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ЗА СВОЕГО НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО
РЕБЕНКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
28 июля 2009 г.
N 20-14/4/077296
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, в размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на
приобретение на территории России квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в
данном подпункте, не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным налогоплательщиком от кредитных и иных организаций РФ и
фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ
квартиры.
Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяются
на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на получение имущественного налогового
вычета при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор
купли-продажи квартиры и документы, подтверждающие право собственности
на нее.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты
денежных средств.
При приобретении имущества (квартиры) в общую долевую
собственность размер имущественного налогового вычета распределяется
между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности
либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома,
квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Об этом сказано в
абзаце 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
То есть при оформлении квартиры в общую долевую собственность
каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению,
вправе получить имущественный налоговый вычет исходя из приходящейся
ему доли в указанном имуществе. При этом в Налоговом кодексе РФ не
предусмотрена передача права на получение имущественного налогового
вычета одним из совладельцев другому.
В пункте 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда
РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - постановление N 5-П) установлено
следующее. Положения абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
признаются не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему
конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями
НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право
родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую
долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить
имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически
произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета,
установленного законом.
Согласно статьям 118 и 125 Конституции РФ, пункту 3 части 1
статьи 3, статье 6, части 2 статьи 74, частям 2 и 3 статьи 79
Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ "О
Конституционном Суде Российской Федерации" норма, признанная не
противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле,
выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в
соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ
конституционно-правовым смыслом.
То есть положения постановления N 5-П применимы исключительно в
случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним
родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).
Толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных
в постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях
приобретения имущества родителями совместно со своими
несовершеннолетними детьми может дать только сам Конституционный Суд
РФ (ст. 83 Закона N 1-ФКЗ).
Таким образом, физическое лицо вправе получить имущественный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов,
соответствующих его доле в праве собственности на квартиру, но не
более 666666 руб. (1/3 от 2 млн. руб.) без учета сумм, направленных на
погашение процентов по целевому кредиту.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
28 июля 2009 г.
N 20-14/4/077296 |