О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА,
НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ
ОБЩЕЙ СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
НЕСКОЛЬКИХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июня 2009 г.
N 03-05-06-01/24
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо об уплате налога на имущество физических лиц и
сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон)
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются
физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом
налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,
они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также принимая
во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
(Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 493-О). В связи
с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются
применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения,
указанных в ст. 2 Закона.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или
общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна
исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей
инвентаризационной стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и
сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его
доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим
исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических
лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового
уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в
имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Учитывая названные положения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, Минфином России дано разъяснение ФНС
России о порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических
лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей
совместной собственности нескольких физических лиц (Письмо от
21.04.2008 N 03-05-04-01/19).
Вместе с тем отмечаем, что предоставляемые в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения
Минфина России по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах не являются нормативными правовыми
актами, а имеют информационно-разъяснительный характер и не
препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437 по вопросу,
касающемуся увеличения инвентаризационной стоимости имущества, следует
обращаться в Министерство экономического развития Российской
Федерации, которое является федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере оценочной деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 июня 2009 г.
N 03-05-06-01/24 |