НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЙ ФОНД) НА
ОСНОВАНИИ РАСПОРЯЖЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ПОЛУЧИЛА В
БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ СРОЧНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО,
НАХОДЯЩЕЕСЯ В СОБСТВЕННОСТИ РФ, ДЛЯ СВОЕГО РАЗМЕЩЕНИЯ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ДОХОД, ПОДЛЕЖАЩИЙ
ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2009 г.
N 16-15/053909
(Д)
На основании статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного
пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется
передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же
вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального
износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договору безвозмездного пользования соответственно
применяются правила о договоре аренды, предусмотренные в статье 607,
пункте 1 и абзаце 1 пункта 2 статьи 610, пунктах 1 и 3 статьи 615,
пункте 2 статьи 621, пунктах 1 и 3 статьи 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования,
организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные
доходы.
Так, в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются
внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в
соответствии со статьями 247 и 248 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в
виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
То есть у некоммерческой организации освобождаются от
налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных целевых
поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности. Освобождение от налогообложения доходов в виде
полученных в безвозмездное срочное пользование имущественных прав
статьей 251 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, доход в виде безвозмездно полученных имущественных
прав за пользование недвижимым имуществом, находящимся в собственности
РФ, подлежит включению в состав внереализационных доходов
некоммерческой организации на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Кроме того, в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ
от 22.12.2005 N 98 установлено следующее. Применение пункта 8 статьи
250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими
собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению
также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Установленный данной нормой принцип определения дохода при
безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ,
подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при
безвозмездном получении имущественного права, в том числе права
пользования вещью.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с
главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и
не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, налогоплательщик - некоммерческая организация,
получающая по договору в безвозмездное пользование имущество,
находящееся в собственности РФ, включает в состав внереализационных
доходов для целей налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из
рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Основание: письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
28 мая 2009 г.
N 16-15/053909 |