ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ В ВИДЕ РАЗОВОГО ПЛАТЕЖА ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ, УПЛАЧИВАЕМОГО В СООТВЕТСТВИИ С
ПОЛОЖЕНИЯМИ ЛИЦЕНЗИОННОГО СОГЛАШЕНИЯ К ЛИЦЕНЗИИ НА
ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ. КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2009 г.
N 16-15/048178
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие
решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в
аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы,
осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы,
связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются
отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
- расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
- расходы на приобретение геологической и иной информации;
- расходы на оплату участия в конкурсе.
Если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право
пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные им
и связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость
лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается
налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация
которых начисляется в порядке, установленном в статьях 256-259.2 НК
РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный
налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в
учетной политике для целей налогообложения.
На основании статьи 40 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах"
пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают
разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных
событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование
недрами).
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным
требованием и условием, то есть обязательством лицензиата по имеющейся
лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как
расход, осуществленный в целях приобретения лицензии и включаемый в
стоимость нематериального актива.
Следовательно, расход в виде разового платежа за пользование
недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются
с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Если в соответствии с принятой учетной политикой и пунктом 1
статьи 318 НК РФ расходы в виде разового платежа за пользование
недрами являются для организации косвенными расходами, то указанные
расходы на основании пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ
подлежат отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного
(налогового) периода.
Основание: письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/171.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
15 мая 2009 г.
N 16-15/048178 |