ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЭКСПЕДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОТРАЖЕНИЮ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ
(ДОХОДЫ) В ВИДЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПО
ДОГОВОРАМ ПЕРЕВОЗКИ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С ИНОСТРАННЫМИ
ПЕРЕВОЗЧИКАМИ ДЛЯ ПЕРЕВОЗКИ ЭКСПЕДИРУЕМЫХ ГРУЗОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2009 г.
N 16-15/057693
(Д)
В соответствии со статьей 801 ГК РФ по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за
счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя)
выполнить или организовать выполнение определенных договором
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
При этом договором транспортной экспедиции могут быть
предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза
транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом,
заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры)
перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие
обязанности, связанные с перевозкой.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются
соглашением сторон, если иное не установлено законом о
транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными
правовыми актами.
На основании статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях исчисления
налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и
ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Таким образом, доход, полученный от клиента - грузоотправителя
или грузополучателя экспедитором, обязанности которого исполняются
перевозчиком, подлежит учету в доходах экспедитора для целей
налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором он получен
экспедитором от клиента - грузоотправителя или грузополучателя.
При этом выплаты перевозчику, связанные с исполнением
перевозчиком обязанностей экспедитора, могут учитываться в расходах
экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций, если
указанные затраты не компенсируются клиентом.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного Банком России.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством
и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России. Об этом сказано в
подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Следовательно, при возникновении у налогоплательщика-экспедитора
при расчете с перевозчиком положительных (отрицательных) курсовых
разниц указанные разницы включаются (не включаются) в доходы (расходы)
налогоплательщика, учитываемые при определении налоговой базы по
налогу, в зависимости от того, компенсируются ли расходы на услуги
перевозчика клиентом.
Основание: письмо Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
5 июня 2009 г.
N 16-15/057693 |