1. ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ЗАО) ПОЛУЧЕНЫ ЗАЙМЫ У ЕЕ УЧРЕДИТЕЛЯ -
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ДОЛЯ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ -
100%). ПРОЦЕНТЫ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НАЧИСЛЕНЫ И ПРИЗНАНЫ В I КВАРТАЛЕ. НЕОБХОДИМО ЛИ
ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ВО II КВАРТАЛЕ ПРОЦЕНТЫ НАРАСТАЮЩИМ
ИТОГОМ И ПОДАВАТЬ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ В I КВАРТАЛЕ ПОЛУЧЕНА ПРИБЫЛЬ И
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ БЫЛ БОЛЬШЕ, ЧЕМ ВО II КВАРТАЛЕ,
КОГДА ПОЛУЧЕН УБЫТОК? ЕСЛИ В III КВАРТАЛЕ УБЫТОК
УВЕЛИЧИЛСЯ, ТО НУЖНО ЛИ ПОДАВАТЬ УТОЧНЕННЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ
ЗА I И II КВАРТАЛЫ? ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРОЦЕНТЫ, ЕСЛИ
ЗА I КВАРТАЛ ОНИ УЖЕ УПЛАЧЕНЫ И С ЧАСТИ, НЕ
ПРИЗНАВАЕМОЙ РАСХОДОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖАНЫ
ДИВИДЕНДЫ? ПРИ ЭТОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ДОГОВОРУ УЖЕ
ПРЕКРАЩЕНЫ.
2. РАБОТНИКАМ, РАБОТАЮЩИМ И ПРОЖИВАЮЩИМ В РАЙОНАХ
КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ,
ВОЗМЕЩАЕТСЯ СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОТПУСКА И ОБРАТНО, В ТОМ ЧИСЛЕ НА ЛИЧНОМ ТРАНСПОРТЕ.
КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЮТСЯ К ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ,
У КОТОРОЙ МОЖНО ПОЛУЧИТЬ СПРАВКУ О КРАТЧАЙШЕМ ПУТИ ДО
ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ? В СЛУЧАЕ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА ЗА
ГРАНИЦЕЙ ОПЛАЧИВАЕТСЯ ПРОЕЗД В ПРЕДЕЛАХ РФ. ПРИ
ПРИОБРЕТЕНИИ ПУТЕВКИ В ТУРИСТИЧЕСКОМ АГЕНТСТВЕ БИЛЕТ
ВЫДАЕТСЯ БЕЗ УКАЗАНИЯ СТОИМОСТИ. В КАКИХ КОМПАНИЯХ
МОЖНО ПОЛУЧИТЬ СПРАВКУ, ПОДТВЕРЖДАЮЩУЮ СТОИМОСТЬ
ПЕРЕЛЕТА В ПРЕДЕЛАХ РФ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОДТВЕРЖДАЮТ РАСХОДЫ
РАБОТНИКА НА ПРОЕЗД ДО БЛИЖАЙШЕГО К МЕСТУ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ
ГРАНИЦЫ РОССИЙСКОГО АЭРОПОРТА ПРИ ВЫЕЗДЕ ЗА ГРАНИЦУ ДЛЯ
ПРОВЕДЕНИЯ ОТДЫХА ВОЗДУШНЫМ ТРАНСПОРТОМ БЕЗ ОСТАНОВКИ В
БЛИЖАЙШЕМ К МЕСТУ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГРАНИЦЫ ПУНКТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/689
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
1. Из письма следует, что российская организация имеет
непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую
согласно положениям п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) контролируемой задолженностью перед
иностранной организацией.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Согласно положениям п. 2 ст. 269 Кодекса, если налогоплательщик -
российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому
обязательству, признаваемую в соответствии с положениями п. 2 ст. 269
Кодекса контролируемой задолженностью перед иностранной организацией,
и если размер контролируемой задолженности перед иностранной
организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов
и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на
последнее число отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов,
с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила,
установленные п. 2 ст. 269 Кодекса.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Пунктом 2 ст. 285 Кодекса установлено, что отчетными периодами по
налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода.
Следовательно, при определении налоговой базы за второй отчетный
период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как
сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный
период (квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов,
начисленных во втором квартале.
Однако полагаем, что в случае изменения соотношения
контролируемой задолженности и собственного капитала российской
организации во втором отчетном периоде по сравнению с первым отчетным
периодом пересчет расходов в виде процентов за первый отчетный период
не производится.
Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между
начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в
соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса, в целях налогообложения
приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации. При
этом налог с дохода иностранной организации в виде указанных
дивидендов, удержанный в предыдущем отчетном периоде при выплате
процентного дохода, в последующем отчетном периоде пересчету не
подлежит, поскольку в соответствии с положениями ст. 310 Кодекса налог
удерживается при каждой выплате дохода иностранной организации с суммы
выплачиваемого дохода и, следовательно, при его удержании учитываются
обстоятельства, сложившиеся на момент выплаты дохода. Определение
налоговой базы по доходам иностранных организаций от источников в
Российской Федерации, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
нарастающим итогом с начала года Кодексом не предусмотрено.
2. В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса Российской
Федерации и ст. 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1
"О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет
средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах
территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в
том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости
провоза багажа весом до 30 килограммов.
При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату
стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и
обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к
бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными
нормативными актами, трудовыми договорами.
Пунктом 7 ст. 255 Кодекса определено, что в целях налогообложения
налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату
труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении,
к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и
обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим
законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих
бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных
организаций.
Таким образом, если работодатели и работники организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, при заключении коллективных соглашений и трудовых
договоров оговаривают размер компенсации на оплату проезда работников
и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, то
такие расходы, как расходы на оплату труда, учитываются при
определении налога на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, если в коллективном договоре организации, не
относящейся к бюджетной сфере, предусмотрено, что при выезде работника
за границу для проведения отдыха оплата стоимости проезда такой
организацией производится до российского аэропорта, ближайшего к месту
пересечения границы, то при выезде работника за границу воздушным
транспортом без остановки в ближайшем к месту пересечения границы
пункте и, соответственно, без оформления проездного документа до этого
пункта данные расходы на оплату стоимости проезда до российского
аэропорта, ближайшего к месту пересечения границы, по нашему мнению,
могут быть признаны расходами на оплату труда в соответствии с пп. 7
ст. 255 Кодекса и могут уменьшать налоговую базу организации по налогу
на прибыль при условии их документального подтверждения.
При этом в рассматриваемом случае основанием для компенсации
расходов являются копия заграничного паспорта с отметкой органа
пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения
государственной границы Российской Федерации, перевозочные документы,
а также справка о стоимости перевозки по территории Российской
Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета),
выданная транспортной организацией.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/689 |