(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения налогом на прибыль отдельных
операций и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
1. При досрочном возврате вклада суммы ранее начисленных
внереализационных расходов в виде процентов по вкладам подлежат
восстановлению и учету в составе внереализационных доходов согласно
пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Указанные уточнения расчета налога на прибыль вносятся в
налоговую декларацию того отчетного (налогового) периода, к которому
относятся проценты по возвращаемому вкладу в соответствии с
требованиями ст. 81 Кодекса.
2. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным
расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том
числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных
сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы
на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод,
формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими
государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и
нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли
организаций расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Формы документов, служащих основанием для учета в целях
налогообложения прибыли организаций расходов в виде платежей за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду, утверждаются уполномоченными службами Минприроды России в
соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране
окружающей среды", Постановлениями Правительства Российской Федерации
от 28.08.1992 N 632 и от 12.06.2003 N 344 и другими нормативными
правовыми актами. Указанные платежи по своей экономической сути не
относятся к налоговым платежам.
3. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 290 Кодекса к доходам банков в
целях налогообложения прибыли относятся доходы от осуществления
банковской деятельности, в частности, от операций по предоставлению
банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в денежной форме.
Учитывая, что вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в
процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой
суммы, доход в виде данного вознаграждения, по нашему мнению, следует
учитывать как доход в виде процентов по долговому обязательству.
Соответственно, период признания (начисления) этого дохода
приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в
виде процентов по долговым обязательствам, установленному п. 6 ст. 271
Кодекса.
Согласно указанному пункту по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного
периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 января 2009 г.
N 03-03-06/2/6 |