ОБ УЧЕТЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ У АРЕНДОДАТЕЛЯ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ, ЕСЛИ ТАКАЯ
ОПЛАТА УСТАНОВЛЕНА В ДОЛЛАРАХ США, А ПРОИЗВОДИТСЯ В
РУБЛЯХ ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ НА ДАТУ
ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА НА ОПЛАТУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/637
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
суммовых разниц и сообщает следующее.
Как следует из письма, налогоплательщик-арендодатель заключил
договор аренды, согласно которому арендная плата установлена в
долларах США, а оплата производится авансовыми платежами в рублях по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату выставления счета.
Пункт 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) определяет, что при методе начисления доходы, принимаемые для
целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ,
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в
виде доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода
признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода.
При этом согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего дохода.
В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если
сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на
дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных
прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
рублях.
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ
при применении метода начисления суммовая разница признается доходом
(расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в момент возникновения у
налогоплательщика-продавца права требования в налоговом учете ему
следует отразить возникшую вследствие отклонения курса долларов США
суммовую разницу в части сумм предварительной оплаты товара.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/637 |