ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2000 г.
N 04-02-05/1
(Д)
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным
Постановлением Правительства РФ N 552 (пп."и" п.2), оплата услуг
банков должна относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, которое введено в действие с 1 января 2000 г.
Пунктом 11 разд. III этого Положения "расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями" отнесены на
"прочие операционные расходы".
При этом каких-либо изменений в действующее Постановление
Правительства РФ N 552 внесено не было.
В каком порядке указанные расходы по оплате услуг банка следует
учитывать при расчете налога на прибыль?
В соответствии с Вашим письмом Департамент налоговой политики
рассмотрел письмо ЗАО и сообщает следующее.
Правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности регулируются законодательством о бухгалтерском учете.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач
бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении для
использования внутренними пользователями бухгалтерской
отчетности(руководителями, учредителями, участниками и собственниками
имущества организации), а также внешними пользователями бухгалтерской
отчетности (инвесторами, кредиторами и другими пользователями).
Принципы, правила и способы ведения организациями учета
хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской
отчетности устанавливаются положениями (стандартами)по бухгалтерскому
учету.
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы
организации", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 01.01.2000),
установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций(кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации.
В соответствии с п.п.11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету
ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями, являются "прочими операционными
расходами" и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме
случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета
установлен иной порядок.
Правоотношения по установлению, ведению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах
и сборах.
В соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 27 декабря
1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с
учетом изменений и дополнений) перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых прирасчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1995 г.
N 227-ФЗ) установлено, что впредь до принятия такого федерального
закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться
действующим порядком определения состава затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли. То есть применяются нормы Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552.
Согласно ст.7 Федерального закона "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и
иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской
Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу,
определенный ст.2 указанного Федерального закона, действуют с 1 января
1999 г. в части, не противоречащей части первой Кодекса.
Исходя из вышесказанного нормы Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, действуют и в настоящее время.
В соответствии с пп. "и" п.2 указанного выше Положения о составе
затрат оплата услуг банков должна относиться на себестоимость
продукции (работ, услуг).
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в
отношении расходов по оплате услуг банков надлежит руководствоваться
указанным выше Положением о составе затрат, то есть себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть
увеличена на сумму расходов по оплате услуг банков в установленном
порядке. Одновременно на указанные выше суммы должны быть уменьшены
внереализационные расходы. Указанные особенности формирования
налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения
данных, отражаемых по строке1 Расчета налога от фактической прибыли
предприятий (Приложение N 11 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37).
При этом организации, определяющие выручку в соответствии с
учетной политикой "пооплате" (кассовым методом исчисления выручки),при
расчете налогооблагаемой базы для целей налогообложения осуществляют
корректировку себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом затрат,
приходящихся на реализованную и оплаченную продукцию, в соответствии с
выбранной учетной политикой организации.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам совместно с Министерством
финансов Российской Федерации уточнена форма упомянутой выше Справки,
которая после регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации
будет в установленном порядке доведена до сведения налогоплательщиков.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И. КОСОЛАПОВ
11 августа 2000 г.
N 04-02-05/1 |