ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ГРАНТ ОТ ФОНДА ДЖОНА Д. И КЭТРИН
Т. МАКАРТУРОВ (США). ЭТИ СРЕДСТВА ЯВЛЯЮТСЯ ТРЕТЬИМ
ТРАНШЕМ ПО ГРАНТОВОМУ СОГЛАШЕНИЮ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С ФОНДОМ
В 2007 ГОДУ И ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕМУ ПРОВЕДЕНИЕ ЕЖЕГОДНЫХ
КОНФЕРЕНЦИЙ В ТЕЧЕНИЕ 2007-2009 ГОДОВ. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННОГО
ГРАНТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 июня 2009 г.
N 16-15/063513
(Д)
В статье 251 НК РФ предусмотрены виды доходов, не учитываемые при
определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, их
перечень является закрытым.
Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет определенным условиям. А именно: гранты предоставляются
на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими
лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких
организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление
конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны
здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология,
включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и
туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и
гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а
также на проведение конкретных научных исследований.
Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта
(подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
До 1 января 2009 года действовал Перечень иностранных и
международных организаций, гранты которых не учитывались в целях
налогообложения в доходах российских организаций - получателей
грантов, утвержденный постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N
165. Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США) в данном Перечне был
указан.
С 1 января 2009 года постановлением Правительства РФ от
28.06.2008 N 485 утвержден Перечень международных и иностранных
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях
налогообложения в доходах российских организаций - получателей
грантов. В этом Перечне Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США) не
указан в числе грантодателей.
Вместе с тем доходы в целях налогообложения прибыли признаются в
зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и
расходов (ст. 271 или 273 НК РФ).
Так, при методе начисления доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав. Об этом сказано в пункте 1 статьи
271 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода при
кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках
и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом.
Следовательно, если организация (грантополучатель) по грантовому
соглашению, заключенному в 2007 году с грантодателем, исключенным из
перечня с 2009 года, получила средства гранта в 2009 году, то в
зависимости от применяемого ею метода признания доходов эти средства
признаются либо в качестве целевых поступлений (метод начисления),
либо в качестве подлежащих налогообложению доходов на основании пункта
8 статьи 250 НК РФ (при кассовом методе).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 июня 2009 г.
N 16-15/063513 |