В ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.11.2009 N 03-11-09/376
В ЧАСТИ, КАСАЮЩЕЙСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА И
РЕАЛИЗАЦИИ КИСЛОРОДНЫХ КОКТЕЙЛЕЙ, КИСЛОРОДНЫЕ
КОКТЕЙЛИ ОТНЕСЕНЫ К ФИТОПРЕПАРАТАМ.
СОГЛАСНО СФОРМУЛИРОВАННОМУ ЕВРОПЕЙСКИМ НАУЧНЫМ
ОБЪЕДИНЕНИЕМ ПО ФИТОТЕРАПИИ (ESCOP) ПОНЯТИЮ
ФИТОПРЕПАРАТ - ЭТО МЕДИЦИНСКИЙ ПРОДУКТ, СОДЕРЖАЩИЙ
В КАЧЕСТВЕ АКТИВНОГО ВЕЩЕСТВА РАСТЕНИЕ, ЧАСТИ
РАСТИТЕЛЬНОГО МАТЕРИАЛА ИЛИ ИХ КОМБИНАЦИИ
В СЫРОМ ИЛИ ПЕРЕРАБОТАННОМ ВИДЕ.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ИЗГОТАВЛИВАЕТ
КОКТЕЙЛИ ИЗ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ. ДЛЯ ИЗГОТОВЛЕНИЯ
КОКТЕЙЛЯ ВСЕ ИНГРЕДИЕНТЫ С ДОБАВЛЕНИЕМ КИСЛОРОДА
ВЗБИВАЮТСЯ В МИКСЕРЕ ДО ПЕНИСТОЙ МАССЫ, ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ
ОДНИМ ИЗ СПОСОБОВ КУЛИНАРНОЙ ОБРАБОТКИ ПИЩЕВЫХ
ПРОДУКТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ П. 29 РАЗД. 4 "СПОСОБЫ
КУЛИНАРНОЙ ОБРАБОТКИ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ" ГОСТ Р
50647-94. СОГЛАСНО П. 21 РАЗД. 4 "СПОСОБЫ КУЛИНАРНОЙ
ОБРАБОТКИ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ" ГОСТ Р 50647-94 ПОД
КУЛИНАРНОЙ ОБРАБОТКОЙ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ ПОНИМАЕТСЯ
ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ПИЩЕВЫЕ ПРОДУКТЫ С ЦЕЛЬЮ ПРИДАНИЯ ИМ
СВОЙСТВ, ДЕЛАЮЩИХ ИХ ПРИГОДНЫМИ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕГО
УПОТРЕБЛЕНИЯ В ПИЩУ.
ГОТОВЫЙ КИСЛОРОДНЫЙ КОКТЕЙЛЬ СООТВЕТСТВУЕТ
ОПРЕДЕЛЕННЫМ ГОСТ Р 50647-94 ПОНЯТИЯМ:
- КУЛИНАРНОЕ ИЗДЕЛИЕ: ПИЩЕВОЙ ПРОДУКТ ИЛИ СОЧЕТАНИЕ
ПРОДУКТОВ, ДОВЕДЕННЫЕ ДО КУЛИНАРНОЙ ГОТОВНОСТИ (П. 52
РАЗД. 5 "КУЛИНАРНАЯ ПРОДУКЦИЯ" ГОСТ Р 50647-94);
- БЛЮДО: ПИЩЕВОЙ ПРОДУКТ ИЛИ СОЧЕТАНИЕ ПРОДУКТОВ
И ПОЛУФАБРИКАТОВ, ДОВЕДЕННЫХ ДО КУЛИНАРНОЙ ГОТОВНОСТИ,
ПОРЦИОНИРОВАННОЕ И ОФОРМЛЕННОЕ (П. 54 РАЗД. 5
"КУЛИНАРНАЯ ПРОДУКЦИЯ" ГОСТ Р 50647-94).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ КОКТЕЙЛЕЙ С ДОБАВЛЕНИЕМ КИСЛОРОДА, КАК
И ДРУГИХ (МОЛОЧНЫХ, ФРУКТОВЫХ БЕЗАЛКОГОЛЬНЫХ)
КОКТЕЙЛЕЙ, ОТНОСИТСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
КУЛИНАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПОСРЕДСТВОМ КУЛИНАРНОЙ
МЕХАНИЧЕСКОЙ ОБРАБОТКИ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ И РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ НАПИТКОВ ДЛЯ ПОТРЕБЛЕНИЯ НА МЕСТЕ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ИЗГОТОВЛЕНИЕ КИСЛОРОДНЫХ КОКТЕЙЛЕЙ
УСЛУГОЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОЙ
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 346.26 НК РФ ПРИМЕНЯЕТСЯ ЕНВД В
УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2009 г.
N 03-11-09/403
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 329, и Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н, определено, что в Минфине России,
если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по
существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и
иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в частности, в сфере розничной
торговли, а также в сфере оказания услуг общественного питания.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация продукции
собственного производства (изготовления).
Под услугами общественного питания понимаются услуги по
изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий,
созданию условий для потребления и (или) реализация готовой кулинарной
продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по
проведению досуга.
Если реализуются приобретенные для последующей реализации готовые
к употреблению безалкогольные напитки и коктейли (молочные,
кисломолочные, сквашенные, фруктовые и др.) в упаковке и расфасовке
изготовителя через объекты розничной торговли, то данная
предпринимательская деятельность относится в соответствии со ст.
346.27 Кодекса к розничной торговле и может быть переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Деятельность по изготовлению и реализации безалкогольных напитков
и коктейлей, кроме фитококтейлей, полученных путем смешивания
работником организации (барменом) соответствующих ингредиентов
непосредственно перед употреблением в ресторанах, кафе, барах и других
объектах общественного питания, относится к сфере оказания услуг
общественного питания и также подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.
Приготовление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других
безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых
населением как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не
относится к услугам общественного питания. В соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта
России от 06.08.1993 N 17 (далее - ОКВЭД), изготовление и потребление
напитков с применением лекарственного растительного сырья относятся к
услугам фитотерапии (код ОКВЭД 8512503), которые предоставляются
поликлиниками и частной врачебной практикой (код ОКВЭД 8512000) и
включены в раздел "Услуги в области здравоохранения и в социальной
области".
Что касается кислородных коктейлей, то согласно Приложению N 1
Номенклатурного классификатора изделий медицинского назначения и
медицинской техники (медицинских изделий), утвержденного Приказом
Росздравнадзора от 09.11.2007 N 3731-Пр/07, для приготовления
кислородных коктейлей используется специальное медицинское
оборудование, а именно аппарат для приготовления синглетно-кислородных
смесей (коктейлей) (код 168 4408). Кроме того, Государственным
реестром лекарственных средств Росздравнадзора (том II ч. 1 по
состоянию на 1 января 2006 г.) определены назначения употребления и
рецептура кислородного коктейля. Таким образом, кислородный коктейль
классифицируется как лекарственное средство и приготовление его не
относится к услугам общественного питания.
В связи с изложенным налогообложение услуг по изготовлению
кислородных коктейлей производится в рамках общей системы
налогообложения или упрощенной системы налогообложения согласно гл.
26.2 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2009 г.
N 03-11-09/403 |