ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПРИОБРЕЛА В 2007 Г. ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. В 2008 Г. УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О
ПРЕКРАЩЕНИИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЭТОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОЛНОСТЬЮ СПИСАНЫ В РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ УЧРЕДИТЕЛИ
ПРИНЯЛИ РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ. В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ БЫЛИ ПЕРЕДАНЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ОДНАКО ПО
СТОИМОСТИ ГОРАЗДО НИЖЕ ТОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ, ПО
КОТОРОЙ ОНИ БЫЛИ СПИСАНЫ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ
БАЗА ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН,
В СЛУЧАЕ ВЫШЕУКАЗАННОЙ ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2009 г.
N 03-11-09/405
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено
уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,
на сумму произведенных расходов.
В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
не вправе уменьшать доходы на стоимость передаваемых основных средств.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе
доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от
реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией
признается передача на возмездной основе права собственности на
товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары - на безвозмездной основе.
При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
При выплате дивидендов организацией в виде имущества право
собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации,
переходит к ее участникам. Следовательно, вышеуказанная передача
имущества признается реализацией.
Таким образом, доходы от реализации данного имущества будут
включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
При этом, учитывая положения ст. 40 Кодекса, доходы от реализации
указанного имущества должны учитываться по рыночной цене, которая
определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.
Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11 Кодекса организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2009 г.
N 03-11-09/405 |