В ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.05.2007 N 03-05-05-02/33
ПРИВЕДЕН ПРИМЕР РАСЧЕТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ. КАКОЙ
ОРГАН ВПРАВЕ ОПРЕДЕЛИТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА ДОЛЮ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЛЮ,
ЕСЛИ СОБСТВЕННИКАМИ В ДОМЕ ЯВЛЯЮТСЯ: ФИЗЛИЦА;
МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ВЛАСТИ; ОРГАНИЗАЦИЯ, В СОБСТВЕННОСТИ
КОТОРОЙ НАХОДИТСЯ ПОДВАЛ ДОМА? ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПЕНСИОНЕРЫ, ПОЛУЧИВШИЕ
ПРАВА НА ДОЛЮ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЛЮ
ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ? УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ОБЩАЯ
МУНИЦИПАЛЬНАЯ ПЛОЩАДЬ ПРИ РАСЧЕТЕ ДОЛЕЙ СОБСТВЕННИКОВ
МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 2009 г.
N 03-05-06-02/126
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу исчисления и уплаты земельного налога в отношении
земельного участка, занимаемого многоквартирным домом, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются
налогоплательщиками организации и физические лица в отношении
земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
На основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 189-ФЗ) земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого
проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую
долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Таким образом, собственники жилых и нежилых помещений в
многоквартирном доме признаются налогоплательщиками земельного налога
в том случае, если земельный участок, на котором расположен
многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен
государственный кадастровый учет.
При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 392 Кодекса
налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей
долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме пропорциональна размеру общей площади
принадлежащего на праве собственности помещения в многоквартирном
доме, если принятым до вступления в силу Федерального закона N 189-ФЗ
решением общего собрания собственников помещений или иным соглашением
всех участников долевой собственности на общее имущество в
многоквартирном доме не установлено иное (ст. 15 Федерального закона N
189-ФЗ).
Налоговая база для каждого налогоплательщика земельного налога -
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
определяется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение
государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами
муниципальных образований (п. 4 ст. 391 Кодекса).
В соответствии с Инструкцией об особенностях внесения записей в
Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с
ним при государственной регистрации прав на объекты недвижимого
имущества, являющегося общим имуществом в многоквартирном доме,
предоставления информации о зарегистрированных правах общей долевой
собственности на такие объекты недвижимого имущества, утвержденной
Приказом Минюста России от 14.02.2007 N 29, заявления о
государственной регистрации права общей долевой собственности на
объекты недвижимости, ограничения (обременения) данного права могут
представляться собственниками помещений в многоквартирном доме,
представителями собственников помещений в многоквартирном доме, если
это право предоставлено им на основании надлежащим образом оформленных
доверенностей, решением общего собрания собственников, на ином
соответствующем закону основании.
Внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое
имущество и сделок с ним размера долей в праве общей долевой
собственности на объект недвижимости собственников помещений в
многоквартирном доме осуществляется на основании сведений,
содержащихся в представленном на государственную регистрацию решении
(протоколе) общего собрания собственников, ином соглашении участников
общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
В названном документе также указываются сведения о собственниках
конкретных помещений (жилых или нежилых) в многоквартирном доме.
Сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по налогу),
подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, не являющимися
индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами (п.
3 ст. 396 Кодекса).
При этом отмечаем, что налогоплательщики земельного налога,
являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые
платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного
налоговым органом (п. 4 ст. 397 Кодекса).
Одновременно обращаем внимание, что ст. 395 Кодекса определен
перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты
земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как пенсионеры,
в данный перечень не включена.
Вместе с тем нормы гл. 31 Кодекса не исключают возможности
предоставления пенсионерам льгот по уплате земельного налога.
Так, согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного
налога нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы,
основания и порядок их применения, включая установление размера не
облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий
налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, по вопросам, связанным с освобождением
пенсионеров от уплаты земельного налога, следует обращаться в
представительный орган муниципального образования, на территории
которого находится участок, занимаемый многоквартирным домом.
В отношении Письма Минфина России от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33
отмечаем, что предоставляемые в соответствии со ст. 34.2 Кодекса
письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не являются
нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный
характер.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 декабря 2009 г.
N 03-05-06-02/126 |